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E file 1040ez 28. E file 1040ez   Deducciones Misceláneas Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Deducciones Sujetas al Límite del 2%Gastos del Empleado no Reembolsados (Línea 21) Costos de la Preparación de la Declaración de Impuestos (Línea 22) Otros Gastos (Línea 23) Deducciones no Sujetas al Límite del 2%Lista de Deducciones Gastos no DeduciblesLista de Gastos no Deducibles Qué Hay de Nuevo Tarifa estándar por milla. E file 1040ez  La tarifa para uso comercial de un vehículo en 2013 es 56½ centavos por milla. E file 1040ez Introduction Este capítulo explica qué gastos pueden declararse como deducciones detalladas misceláneas en el Anexo A (Formulario 1040). E file 1040ez Usted tendrá que reducir por el 2% de su ingreso bruto ajustado el total de la mayoría de las deducciones misceláneas detalladas. E file 1040ez Este capítulo trata los siguientes temas: Deducciones sujetas al límite del 2%. E file 1040ez Deducciones no sujetas al límite del 2%. E file 1040ez Gastos que no se pueden deducir. E file 1040ez Tiene que guardar documentación para verificar sus deducciones. E file 1040ez Debe guardar sus recibos, cheques cancelados, cheques sustitutivos, estados de cuentas financieras y otros documentos comprobantes. E file 1040ez Si desea obtener más información sobre el mantenimiento de documentación, obtenga la Publicación 552, Recordkeeping for Individuals (Mantenimiento de documentación para personas físicas), en inglés. E file 1040ez Useful Items - You may want to see: Publicación 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (Gastos de viaje, entretenimiento, regalos y automóvil), en inglés 525 Taxable and Nontaxable Income (El ingreso tributable y no tributable), en inglés 529 Miscellaneous Deductions (Deducciones misceláneas), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocios), en inglés 587 Business Use of Your Home (Including Use by Daycare Providers) (Uso de su domicilio para propósitos comerciales (incluyendo el uso por proveedores de cuidado infantil)), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés Formulario (e Instrucciones) Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), en inglés 2106 Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado), en inglés 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado no reembolsados), en inglés Deducciones Sujetas al Límite del 2% Usted puede deducir ciertos gastos como deducciones detalladas misceláneas en el Anexo A (Formulario 1040). E file 1040ez Puede deducir la parte de sus gastos que supere al 2% de su ingreso bruto ajustado. E file 1040ez Se calcula la deducción en el Anexo A; restando el 2% de sus ingresos brutos ajustados del total de estos gastos. E file 1040ez Su ingreso bruto ajustado es la cifra escrita en la línea 38 del Formulario 1040. E file 1040ez Por lo general, se aplica el límite del 2% después de aplicar los demás límites de deducciones. E file 1040ez Por ejemplo, el límite del 50% (o del 80%) sobre comidas y entretenimiento relacionados con los negocios (explicado en el capítulo 26) se aplica antes de aplicar el límite del 2%. E file 1040ez Las deducciones sujetas al límite del 2% se explican aquí de acuerdo con las tres categorías en las cuales los declara en el Anexo A (Formulario 1040): Gastos del empleado no reembolsados (línea 21). E file 1040ez Costos de la preparación de la declaración de impuestos (línea 22). E file 1040ez Otros gastos (línea 23). E file 1040ez Gastos del Empleado no Reembolsados (Línea 21) Generalmente, uno puede deducir en la línea 21 del Anexo A (Formulario 1040) los gastos del empleado no reembolsados que: Pague o en los que incurra durante el año tributario, Sean necesarios para llevar a cabo su oficio o negocio como empleado y Sean ordinarios y necesarios. E file 1040ez Un gasto es “ordinario” si es común y aceptado en su oficio, negocio o profesión. E file 1040ez Un gasto es necesario si es adecuado y útil para su negocio. E file 1040ez Un gasto no tiene que ser obligatorio para considerarse necesario. E file 1040ez A continuación se indican algunos ejemplos de gastos del empleado no reembolsados. E file 1040ez Después de la lista encontrará otros ejemplos de gastos del empleado no reembolsados. E file 1040ez Deudas incobrables incurridas por un empleado en la ejecución de su trabajo. E file 1040ez Educación relacionada con el trabajo. E file 1040ez (Vea el capítulo 27). E file 1040ez Honorarios legales relacionados con su trabajo. E file 1040ez Licencias y tarifas reglamentarias. E file 1040ez Primas de seguro contra negligencia profesional. E file 1040ez Exámenes médicos requeridos por un empleador. E file 1040ez Impuestos sobre una profesión u ocupación. E file 1040ez Pasaporte para un viaje de negocios. E file 1040ez Suscripciones a revistas profesionales y de industria relacionadas con su trabajo. E file 1040ez Viajes, transporte, entretenimiento y regalos relacionados con su trabajo. E file 1040ez (Vea el capítulo 26). E file 1040ez Seguro de Responsabilidad Comercial Puede deducir las primas de seguro que pagó para protegerse contra responsabilidad personal por actos ilícitos en el trabajo. E file 1040ez Daños por Incumplimiento de Contrato de Empleo Si deja de cumplir con un contrato de empleo, puede deducir los daños que pague a su antiguo empleador que sean atribuibles a la paga que había recibido de ese empleador. E file 1040ez Depreciación de Computadoras Puede declarar una deducción por depreciación de una computadora que usted usa en el trabajo como empleado si su uso: Es para conveniencia de su empleador y Se requiere como una condición de su empleo. E file 1040ez Para obtener información acerca de las reglas y excepciones a las reglas que afectan las deducciones permitidas por una computadora en su casa, vea la Publicación 529, en inglés. E file 1040ez Cuotas a Cámaras de Comercio y Asociaciones Profesionales Es posible que pueda deducir cuotas pagadas a organizaciones profesionales (como asociaciones de abogados y asociaciones médicas) y a cámaras de comercio y organizaciones parecidas, si la afiliación le ayuda a realizar los deberes de su trabajo. E file 1040ez Estas organizaciones incluyen: Juntas comerciales, Asociaciones comerciales, Organizaciones cívicas o de servicios públicos, Juntas de bienes raíces y Asociaciones profesionales. E file 1040ez Actividades políticas y de cabildeo. E file 1040ez   Quizás no pueda deducir la parte de sus cuotas destinada a ciertas actividades políticas y de cabildeo. E file 1040ez Vea Cuotas usadas para cabildeo bajo Gastos no Deducibles, más adelante. E file 1040ez Gastos del Educador Si en el año 2013 usted era un educador que reunía los requisitos, usted puede deducir hasta $250 de gastos calificados que usted pagó en el año 2013 como ajuste a los ingresos brutos, en la línea 23 del Formulario 1040, en vez de una deducción detallada miscelánea. E file 1040ez Si presenta el Formluario 1040A, usted podría deducir estos gastos en la línea 16. E file 1040ez Si usted y su cónyuge están presentando una declaración conjunta y ambos fueron educadores calificados, la deducción máxima es $500. E file 1040ez No obstante, ninguno puede deducir más de $250 como gastos calificados. E file 1040ez Oficina en el Domicilio Si de manera habitual, usted usa una parte de su domicilio exclusivamente para propósitos comerciales, tal vez pueda deducir una parte de los gastos de operación y depreciación de su domicilio. E file 1040ez Puede reclamar esta deducción por el uso comercial de una parte de su domicilio sólo si utiliza esa parte habitual y exclusivamente: Como el lugar principal de negocios para algún oficio o negocio, Como lugar para reunirse o recibir a sus pacientes o clientes en el transcurso normal de su oficio o negocio o En el caso de un edificio separado no conectado a su domicilio, si lo usa para fines de su oficio o negocio. E file 1040ez Dicho uso comercial, habitual y exclusivo tiene que ser para conveniencia de su empleador y no sólo adecuado y útil para su propio trabajo. E file 1040ez Vea la Publicación 587, en inglés, para obtener información más detallada y una hoja de trabajo. E file 1040ez Gastos Relacionados con la Búsqueda de Empleo Puede deducir determinados gastos que tenga al buscar un nuevo trabajo en su profesión actual, incluso si no lo consigue. E file 1040ez Pero no puede deducir estos gastos si: Busca trabajo en una nueva profesión, Hubo una pausa considerable entre el término de su último trabajo y la búsqueda de un trabajo nuevo o Busca trabajo por primera vez. E file 1040ez Cuotas de agencias de colocación y empleo. E file 1040ez   Puede deducir cuotas que pague a agencias de colocación y empleo que usa como parte de su búsqueda de trabajo en su profesión actual. E file 1040ez Si el empleador le devuelve dinero. E file 1040ez   Si, en un año posterior, su empleador le devuelve el dinero de las cuotas de agencias de empleo, usted tiene que incluir la cantidad que reciba en sus ingresos brutos hasta que llegue al total del beneficio tributario que recibió en el año anterior. E file 1040ez (Vea Recuperaciones de Fondos en el capítulo 12). E file 1040ez Si el empleador le paga a la agencia de empleo. E file 1040ez   Si su empleador paga las cuotas directamente a la agencia de empleo y usted no es responsable de pagarlas, no puede incluirlas en sus ingresos brutos. E file 1040ez Currículum vitae. E file 1040ez   Puede deducir lo que gaste para preparar o enviar por correo copias de un currículum vitae a posibles empleadores siempre que busca un trabajo nuevo en su profesión actual. E file 1040ez Gastos de viaje y transporte. E file 1040ez   Si viaja a algún lugar y durante su estadía busca un trabajo nuevo en su profesión actual, tal vez pueda deducir los gastos de viaje de ida y vuelta al lugar. E file 1040ez Puede deducir los gastos de viaje si el viaje se realizó principalmente para buscar un trabajo nuevo. E file 1040ez Es importante saber qué parte del tiempo dedique a actividades personales y qué parte del tiempo dedique a buscar trabajo para determinar si el viaje se hizo principalmente por motivos personales o para buscar un trabajo nuevo. E file 1040ez   Incluso si no puede deducir los gastos de viaje de ida y vuelta al lugar, puede deducir los gastos de buscar trabajo nuevo en su profesión actual que incurra mientras se encuentra en dicho lugar. E file 1040ez   Puede optar por utilizar la tarifa estándar por milla para calcular los gastos de automóvil. E file 1040ez La tarifa correspondiente al año 2013 para uso comercial de un vehículo es 56½ centavos por milla. E file 1040ez Vea el capítulo 26 para más información. E file 1040ez Licencias y Tarifas Reglamentarias Puede deducir la cantidad que pague cada año a gobiernos estatales o locales por licencias y tarifas reglamentarias para su oficio, negocio o profesión. E file 1040ez Impuestos Incidentales al Trabajo Puede deducir un impuesto incidental al trabajo que una localidad le cobre a una tarifa fija por el privilegio de trabajar o realizar un negocio dentro de dicha localidad. E file 1040ez Si usted es empleado, puede reclamar impuestos incidentales al trabajo sólo como deducción miscelánea sujeta al límite del 2%; no puede reclamarlos como una deducción en otro lugar de su declaración. E file 1040ez Reintegro de un Pago de Asistencia Un “pago de asistencia” es aquel pago que se recibe de acuerdo con un plan del empleador para ayudar a los empleados que pierden su empleo debido a la falta de trabajo. E file 1040ez Si usted reintegra un pago de asistencia de suma global que recibió y había incluido en sus ingresos en un año anterior, puede deducir dicho reintegro. E file 1040ez Gastos de Investigación de un Profesor Universitario Si es profesor universitario, puede deducir los gastos de investigación, incluidos gastos de viaje y gastos en los que incurra por enseñar, dar conferencias o escribir y publicar temas relacionados directamente con su labor de enseñanza. E file 1040ez Tiene que haber comenzado la investigación como parte de los deberes de enseñanza que se esperan de un profesor y sin expectativas lucrativas además del sueldo. E file 1040ez No obstante, no puede deducir los costos de viajes como una forma de educación. E file 1040ez Herramientas Utilizadas en su Trabajo Por lo general, puede deducir los gastos por herramientas que usa en su trabajo si éstas se desgastan y se deshace de ellas dentro de 1 año después de la fecha de compra. E file 1040ez Puede depreciar el costo de las herramientas cuya vida sea mayor del año tributario. E file 1040ez Para obtener más información acerca de la depreciación, vea la Publicación 946, en inglés. E file 1040ez Cuotas y Gastos de Afiliación a un Sindicato Puede deducir cuotas y tarifas iniciales que pague para afiliarse a un sindicato. E file 1040ez También puede deducir contribuciones destinadas a los beneficios para miembros del sindicato desempleados. E file 1040ez No obstante, no puede deducir la parte de las contribuciones o aportaciones destinadas a los fondos para el pago de beneficios por enfermedad, accidente o fallecimiento. E file 1040ez Asimismo, no puede deducir aportaciones a un fondo de pensiones, incluso si el sindicato le exige que realice las aportaciones. E file 1040ez Tal vez no pueda deducir las cantidades que pague al sindicato si éstas están relacionadas con determinadas actividades políticas o de cabildeo. E file 1040ez Vea Gastos de Cabildeo bajo Gastos no Deducibles, más adelante. E file 1040ez Ropa de Trabajo y Uniformes Puede deducir el costo y mantenimiento de la ropa de trabajo si se cumplen los dos requisitos siguientes: Está obligado a usarlas como condición de empleo. E file 1040ez La ropa no es adecuada para uso cotidiano. E file 1040ez No es suficiente usar ropa distintiva. E file 1040ez Su empleador tiene que requerir específicamente esa ropa. E file 1040ez Tampoco es suficiente que, de hecho, no use su ropa de trabajo en otro lugar. E file 1040ez La ropa no puede servir para reemplazar su ropa habitual. E file 1040ez Algunos ejemplos de trabajadores que tal vez puedan deducir el costo y mantenimiento de la ropa de trabajo son: personas que realicen entregas, bomberos, proveedores de servicios de la salud, agentes encargados de mantener el orden público, carteros, atletas profesionales y trabajadores del transporte (aéreo, ferroviario, terrestre, etc. E file 1040ez ). E file 1040ez Los músicos y artistas pueden deducir el costo de la ropa y los accesorios de teatro si no son adecuados para su uso cotidiano. E file 1040ez Sin embargo, la ropa de trabajo que conste de un gorro blanco, camisa blanca o chaqueta blanca, overol (de pintor) blanco y zapatos de trabajo estándar, como la que debe usar un pintor en su trabajo por exigencia de su sindicato, no es distintiva en cuanto a carácter ni a la naturaleza del uniforme. E file 1040ez Igualmente, los costos de compra y mantenimiento de ropa de trabajo azul usada por un soldador a solicitud de un capataz no son deducibles. E file 1040ez Ropa de protección. E file 1040ez   Puede deducir el costo de la ropa de protección obligatoria en su trabajo, como zapatos o botas de seguridad, anteojos de seguridad, cascos y guantes de trabajo. E file 1040ez   Algunos ejemplos de trabajadores a los que quizás se les exija usar artículos de seguridad son: carpinteros, trabajadores del cemento, trabajadores de productos químicos, electricistas, tripulación de barcos de pesca, maquinistas, trabajadores de campos petrolíferos, fontaneros, técnicos en tuberías y conductores de camiones. E file 1040ez Uniformes militares. E file 1040ez   Generalmente, no puede deducir el costo de uniformes si está en servicio activo a tiempo completo en las Fuerzas Armadas. E file 1040ez Sin embargo, si es miembro en reserva de las Fuerzas Armadas, puede deducir el costo no reembolsado de su uniforme si los reglamentos militares exigen que su uso se limite a cuando esté en servicio como miembro en reserva. E file 1040ez Al calcular la deducción, tiene que deducir del costo la asignación no gravable que reciba por estos gastos. E file 1040ez   Si las reglas militares locales no le permiten que use uniformes de faena cuando no esté de servicio, puede deducir la cantidad por la cual el costo de compra y mantenimiento de estos uniformes sea superior a la asignación por uniforme que reciba. E file 1040ez   Puede deducir el costo de sus uniformes si es miembro del personal o profesorado civil de una escuela militar. E file 1040ez Costos de la Preparación de la Declaración de Impuestos (Línea 22) Generalmente, puede deducir los costos de la preparación de la declaración de impuestos en el año en el que los paga. E file 1040ez De este modo, en la declaración de impuestos de 2013, puede deducir los costos pagados en el año 2013 por la preparación de la declaración del año 2012. E file 1040ez Estos costos incluyen el costo de los programas de software de preparación de impuestos y publicaciones tributarias. E file 1040ez También incluyen todo costo que haya pagado por la presentación electrónica de su declaración. E file 1040ez Otros Gastos (Línea 23) Puede deducir otros gastos determinados como deducciones detalladas misceláneas sujetas al límite del 2%. E file 1040ez En la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040), puede deducir gastos que paga para: Generar o cobrar ingresos que se tienen que incluir en sus ingresos brutos, Administrar, conservar o mantener en buen estado propiedad cuya finalidad es generar un ingreso de estas características o Determinar, impugnar, pagar o solicitar un reembolso de algún impuesto. E file 1040ez Puede deducir gastos que pague para los fines indicados en las secciones (1) y (2) anteriores sólo si están razonable y estrechamente relacionados con estos fines. E file 1040ez Algunos de estos gastos se explican más adelante. E file 1040ez Si los gastos que pague generan ingresos que sólo sean parcialmente tributables, vea Gastos de Ingresos Exentos de Impuestos más adelante, bajo Gastos no Deducibles. E file 1040ez Cargos de Tasación Puede deducir cargos de tasación si los paga para calcular una pérdida por hecho fortuito o el valor justo de mercado de una propiedad donada. E file 1040ez Pérdidas por Hecho Fortuito y Robo Puede deducir una pérdida por hecho fortuito o robo como una deducción detallada miscelánea sujeta al límite del 2% si utilizaba la propiedad dañada o robada para realizar servicios como empleado. E file 1040ez Primero declare la pérdida en la Sección B del Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos), en inglés. E file 1040ez Es posible que también tenga que incluir la pérdida en el Formulario 4797, Sales of Business Property (Ventas de propiedades de negocios), también en inglés, si es que está obligado por otras razones a presentar ese formulario. E file 1040ez Para calcular su deducción, sume todas las pérdidas por hecho fortuito o robo de este tipo de propiedad que se incluyan en las líneas 32 y 38b del Formulario 4684, o la línea 18a del Formulario 4797, ambos en inglés. E file 1040ez Para información sobre otras pérdidas por hecho fortuito o robo, vea el capítulo 25. E file 1040ez Apoyo Administrativo y Alquiler de Oficina Puede deducir gastos de oficina, (por ejemplo apoyo administrativo y alquiler), que usted incurre con respecto a sus inversiones y al cobro de los ingresos tributables generados por las mismas. E file 1040ez Cargos de Tramitación por el Uso de una Tarjeta de Crédito o Débito Puede deducir el cargo administrativo que le cobra el tramitador de la tarjeta de crédito por efectuar un pago del impuesto sobre los ingresos (inclusive pagos del impuesto estimado) con tarjeta de crédito o débito. E file 1040ez Dichos cargos son deducibles en el año en que se paguen. E file 1040ez Depreciación de Computadora de Uso Doméstico Puede deducir la depreciación de su computadora de uso doméstico si la utiliza para generar ingresos (por ejemplo, para administrar sus inversiones que generen ingresos tributables). E file 1040ez Por lo general, tiene que depreciar la computadora según el método uniforme durante el período de recuperación del Sistema Alternativo de Depreciación (ADS, por sus siglas en inglés). E file 1040ez Si trabaja como empleado y también utiliza la computadora en ese trabajo, vea la Publicación 946, en inglés. E file 1040ez Deducciones que le Sobran de un Caudal Hereditario Si las deducciones totales de un caudal hereditario en su año tributario anterior son superiores a su ingreso bruto de ese año, los beneficiarios que heredan la propiedad pueden deducir la cantidad que le sobró en exceso. E file 1040ez No incluya las deducciones por la exención personal del caudal hereditario y las donaciones con fines benéficos al calcular las deducciones totales del caudal hereditario. E file 1040ez Los beneficiarios pueden reclamar la deducción sólo para el año tributario en el que, o con el que, termina el caudal hereditario, sea el año final un año normal o un año tributario corto. E file 1040ez Para obtener más información, vea Termination of Estate (Terminación de un caudal hereditario) en la Publicación 559, Survivors, Executors, and Administrators (Sobrevivientes, albaceas y administradores), en inglés. E file 1040ez Cargos del Cobro de Intereses y Dividendos Puede deducir cargos que paga a un agente de bolsa, banco, fideicomisario o agente parecido por el cobro de los intereses de los bonos o dividendos de acciones tributables. E file 1040ez Sin embargo, no puede deducir un cargo que pague a un agente de bolsa para comprar bienes de inversión, como acciones o bonos. E file 1040ez Tiene que agregar el cargo al costo de los bienes. E file 1040ez No puede deducir el cargo que pague a un agente de bolsa para vender valores. E file 1040ez Puede usar el cargo sólo para calcular las pérdidas o ganancias de la venta. E file 1040ez Vea las Instrucciones del Formulario 8949, para obtener información sobre cómo declarar el cargo. E file 1040ez Gastos Relacionados con un Pasatiempo Por lo general, puede deducir gastos relacionados con un pasatiempo, pero sólo hasta la cantidad del ingreso generado por el mismo. E file 1040ez Un pasatiempo no es un negocio porque no se realiza para obtener un beneficio económico. E file 1040ez Consulte Actividad sin fines de lucro en el capítulo 12 bajo Otros Ingresos. E file 1040ez Deducciones Indirectas de Entidades que Traspasan los Atributos Tributarios Las entidades que traspasan los atributos tributarios incluyen sociedades colectivas, sociedades anónimas de tipo S y fondos mutuos que no se ofrecen al público. E file 1040ez Las deducciones de dichas entidades se traspasan a los socios o accionistas. E file 1040ez Los socios o accionistas pueden deducir su parte de las deducciones traspasadas para gastos de inversión como deducciones detalladas misceláneas sujetas al límite del 2%. E file 1040ez Ejemplo. E file 1040ez Usted es miembro de un club de inversiones formado exclusivamente para invertir en valores. E file 1040ez El club se considera una sociedad colectiva. E file 1040ez Los ingresos de la sociedad colectiva provienen exclusivamente de dividendos, intereses y ganancias tributables procedentes de la venta de valores. E file 1040ez En este caso, usted puede deducir su parte de los gastos de operación de la sociedad colectiva como deducciones detalladas misceláneas sujetas al límite del 2%. E file 1040ez No obstante, si el club de inversiones tiene inversiones que generan ingresos no tributables también, no puede deducir su parte de los gastos que generan ingresos no tributables. E file 1040ez Fondos mutuos de oferta pública. E file 1040ez   Los fondos mutuos de oferta pública no traspasan deducciones por gastos de inversión a los accionistas. E file 1040ez Un fondo mutuo es “de oferta pública” si: Se comercializa continuamente en virtud de una oferta pública, Se cotiza habitualmente en un mercado bursátil de valores establecido o Están bajo la propiedad de al menos 500 personas en todo momento durante el año tributario. E file 1040ez   El fondo mutuo de oferta pública le enviará un Formulario 1099-DIV, Dividends and Distributions (Dividendos y distribuciones), en inglés, o un formulario sustitutivo, que indique la cantidad neta del ingreso de dividendos (dividendos brutos menos gastos de inversión). E file 1040ez Esta cifra neta es la cantidad que declara como ingresos. E file 1040ez Usted no puede también deducir los gastos de inversión incurridos por fondos mutuos de oferta pública porque ya se incluyen como parte de la cantidad neta del ingreso de dividendos. E file 1040ez Declaraciones informativas. E file 1040ez   Las entidades que traspasan los atributos tributarios deben enviarle declaraciones informativas. E file 1040ez Sociedades colectivas y de tipo S. E file 1040ez   Estas entidades generan el Anexo K-1, el cual indica los conceptos y las cantidades que tiene que declarar y también identifica los anexos y las líneas de la declaración de impuestos que se deben usar. E file 1040ez Fondos mutuos que no son de oferta pública. E file 1040ez   Estos fondos le enviarán un Formulario 1099-DIV, Dividends and Distributions (Dividendos y distribuciones), o un formulario sustitutivo, el cual indicará su parte de los ingresos brutos y los gastos de inversión. E file 1040ez Puede declarar los gastos sólo como una deducción detallada miscelánea sujeta al límite del 2%. E file 1040ez Cargos y Gastos Relacionados con la Inversión Puede deducir cargos relacionados con la inversión, custodia, administración de fideicomiso y otros gastos que pague por la administración de inversiones que generen ingresos tributables. E file 1040ez Gastos Legales Por lo general, puede deducir gastos legales en los que incurra al intentar generar o cobrar ingresos tributables o que pague en conexión con la determinación, cobro o reembolso de un impuesto. E file 1040ez También puede deducir gastos legales que: Estén relacionados con la realización o conservación de su trabajo, como los que pague para defenderse contra acusaciones penales que se levanten por las acciones de su oficio o negocio, Sean para asesoría tributaria relacionada con un divorcio, si la factura indica cuánto corresponde a la asesoría tributaria y se determina de una forma razonable o Sean para cobrar una pensión tributable para el cónyuge divorciado. E file 1040ez Puede deducir los gastos que incurrió para resolver problemas tributarios relacionados con las pérdidas o ganancias de un negocio (Anexo C o C-EZ), alquileres o regalías (Anexo E) o gastos e ingresos agrícolas (Anexo F) en el anexo apropiado, todos en inglés. E file 1040ez Debe deducir los gastos que incurrió para resolver problemas tributarios no comerciales en el Anexo A (Formulario 1040). E file 1040ez Vea Costos de la Preparación de la Declaración de Impuestos , anteriormente. E file 1040ez Pérdidas de Depósitos Para obtener información acerca de si puede deducir la pérdida de un depósito que usted hizo en una institución financiera que reúna los requisitos y cómo declarar la deducción si tiene derecho a ella, vea Pérdidas de Depósitos en el capítulo 25. E file 1040ez Reintegros de Ingresos Si tuvo que reintegrar una cantidad que incluyó como ingresos en un año anterior, es posible que pueda deducir dicha cantidad reintegrada. E file 1040ez Si la cantidad que tuvo que reintegrar era ingreso ordinario de $3,000 o menos, la deducción está sujeta al límite del 2%. E file 1040ez Si fue más de $3,000, vea Reintegros por la Reclamación de un Derecho bajo Deducciones no Sujetas al Límite del 2%, más adelante. E file 1040ez Reintegros de Beneficios del Seguro Social Para obtener información acerca de cómo deducir los reintegros de ciertos beneficios del Seguro Social, vea Reintegros Superiores a los Beneficios Brutos en el capítulo 11. E file 1040ez Alquiler de Caja de Seguridad Puede deducir el alquiler de una caja de seguridad si la utiliza para almacenar bonos y acciones que generen ingresos tributables o documentos y papeles relacionados con inversiones. E file 1040ez No puede deducir el alquiler si sólo utiliza la caja para guardar joyas, otras pertenencias personales o valores exentos de impuestos. E file 1040ez Cargos Administrativos de los Planes de Reinversión de Dividendos Puede deducir los cargos administrativos que pague como abonado a un plan de reinversión de dividendos. E file 1040ez Estos cargos administrativos incluyen pagos por: Poseer acciones adquiridas mediante un plan, Cobrar y reinvertir dividendos en efectivo, y Mantener documentación personal y proporcionar estados de cuenta detallados. E file 1040ez Honorarios por Administración de un Fideicomiso de Arreglos IRA Los honorarios de administración de un fideicomiso que se facturen por separado y que usted pague en relación con un arreglo de ahorros para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés) son deducibles (si son ordinarios y necesarios) como deducción detallada miscelánea sujeta al límite del 2%. E file 1040ez Para obtener más información acerca de los arreglos IRA, vea el capítulo 17. E file 1040ez Deducciones no Sujetas al Límite del 2% Puede deducir los artículos indicados a continuación como deducciones detalladas misceláneas. E file 1040ez No están sujetas al límite del 2%. E file 1040ez Declare estos artículos en la línea 28 del Anexo A del Formulario 1040. E file 1040ez Lista de Deducciones Se explica cada uno de los siguientes artículos en detalle después de la lista (excepto cuando se indica al contrario). E file 1040ez Prima amortizable de bonos tributables. E file 1040ez Pérdidas por hecho fortuito y robo de una propiedad que genera ingresos. E file 1040ez Impuesto federal sobre la herencia atribuible a los ingresos de un difunto. E file 1040ez Pérdidas de apuestas y juegos de azar hasta la cantidad de sus ganancias del juego. E file 1040ez Gastos del trabajo relacionados con los impedimentos de personas con incapacidades. E file 1040ez Pérdida por otras actividades anotadas en el recuadro 2 del Anexo K-1 del Formulario 1065-B. E file 1040ez Pérdidas por estafas de inversiones engañosas tipo Ponzi. E file 1040ez Vea, Pérdidas proveneintes de estafas de inversiones del tipo Ponzi (Ponzi schemes) , en el capítulo 25. E file 1040ez Reintegros de más de $3,000 por la reclamación de un derecho. E file 1040ez Inversión no recuperada en una anualidad. E file 1040ez Prima Amortizable de Bonos Tributables En general, si la cantidad que paga por un bono es superior a la cantidad de capital estipulado, el excedente corresponde a la prima de los bonos. E file 1040ez Puede optar por amortizar la prima de bonos tributables. E file 1040ez Por lo general, la amortización de la prima compensa los ingresos de intereses sobre el bono en lugar de ser una deducción diferente. E file 1040ez Parte de la prima de algunos bonos puede ser una deducción miscelánea no sujeta al límite del 2%. E file 1040ez Para obtener más información, vea Amortizable Premium on Taxable Bonds (Prima amortizable de bonos tributables) en la Publicación 529 y Bond Premium Amortization (Amortización de prima de bono) en el capítulo 3 de la Publicación 550, Investment Income and Expenses (Gastos e ingresos de inversión), ambas en inglés. E file 1040ez Pérdidas por Hecho Fortuito y Robo de Propiedad que Genera Ingresos Puede deducir una pérdida por hecho fortuito o robo como deducción detallada miscelánea no sujeta al límite del 2% si la propiedad dañada o robada era una propiedad que generaba ingresos (propiedad que se tiene con fines de inversión, tal como acciones, pagarés, bonos, oro, plata, terrenos sin construir y obras de arte). E file 1040ez Primero, declare la pérdida en la Sección B del Formulario 4684. E file 1040ez Asimismo, es posible que tenga que incluir la pérdida en el Formulario 4797, Sales of Business Property (Ventas de bienes comerciales), en inglés, si por algún otro motivo está obligado a presentar ese formulario. E file 1040ez Para calcular su deducción, sume todas las pérdidas por hecho fortuito o robo de este tipo de propiedad que se incluyan en las líneas 32 y 38b del Formulario 4684, o la línea 18a del Formulario 4797. E file 1040ez Para obtener más información acerca de las pérdidas por hecho fortuito y robo, consulte el capítulo 25. E file 1040ez Impuesto Federal sobre la Herencia Atribuible a los Ingresos de un Difunto Puede deducir el impuesto federal sobre la herencia atribuible a los ingresos de un difunto que usted, como beneficiario, incluye en sus ingresos brutos. E file 1040ez Los ingresos de un difunto son ingresos brutos que habría recibido éste si no hubiese fallecido y que no se podían incluir debidamente en la última declaración de impuestos del difunto. E file 1040ez Vea la Publicación 559, en inglés, para obtener más información. E file 1040ez Pérdidas de Apuestas y Juegos de Azar hasta la Cantidad de sus Ganancias de Juego Tiene que declarar la cantidad total de sus ganancias de apuestas y juegos de azar que tuvo en el año en la línea 21 del Formulario 1040. E file 1040ez Debe deducir sus pérdidas de juego que tuvo en el año en la línea 28 del Anexo A del Formulario 1040. E file 1040ez No puede deducir las pérdidas de apuestas y juegos de azar que sean superiores a las ganancias. E file 1040ez No puede reducir las ganancias de apuestas y juegos de azar por las pérdidas de juego y declarar la diferencia. E file 1040ez Tiene que declarar la cantidad total de las ganancias como ingresos, y las pérdidas (hasta la cantidad de su ganancias), como deducción detallada. E file 1040ez Por consiguiente, su documentación debe mostrar las ganancias por separado de las pérdidas. E file 1040ez Diario de ganancias y pérdidas. E file 1040ez Tiene que mantener un diario exacto o registro parecido de sus ganancias y pérdidas provenientes de apuestas y juegos de azar. E file 1040ez Su diario debe contener, como mínimo, la siguiente información: La fecha y el tipo de apuesta específica o actividad de apuestas. E file 1040ez El nombre y la dirección o ubicación del establecimiento de apuestas. E file 1040ez Los nombres de otras personas que lo acompañan en el establecimiento de apuestas. E file 1040ez La (o las) cantidad(es) que ganó o perdió. E file 1040ez Vea la Publicación 529, en inglés, para información adicional. E file 1040ez Gastos de Trabajo Relacionados con un Impedimento Si tiene una incapacidad física o mental que limite su capacidad para trabajar o limite sustancialmente una o más de las actividades principales de la vida (como realizar tareas manuales, caminar, hablar, respirar, aprender y trabajar), puede deducir sus gastos de trabajo relacionados con dicho impedimento. E file 1040ez Los gastos de trabajo relacionados con un impedimento son gastos ordinarios y necesarios del negocio incurridos por servicios de un asistente en su lugar de trabajo y por otros gastos relacionados con su lugar de trabajo que sean necesarios para que pueda trabajar. E file 1040ez Personas que trabajan por cuenta propia. E file 1040ez   Si trabaja por cuenta propia, anote los gastos de trabajo relacionados con su incapacidad en el formulario correspondiente (Anexo C, C-EZ, E o F) que utilice para declarar los ingresos y gastos de negocio. E file 1040ez Pérdida por Otras Actividades Anotadas en el Recuadro 2 del Anexo K-1 del Formulario 1065-B Si la cantidad declarada en el recuadro 2 del Anexo K-1 del Formulario 1065-B es una pérdida, declárela en la línea 28 del Anexo A del Formulario 1040. E file 1040ez No está sujeto a las limitaciones de actividades pasivas. E file 1040ez Reintegros por la Reclamación de un Derecho Si tuvo que reintegrar más de $3,000 que incluyó en los ingresos de un año anterior porque en ese momento pensaba que tenía un derecho no restringido a dichos ingresos, tal vez pueda deducir la cantidad que pagó o solicitar que se la acrediten en sus impuestos. E file 1040ez Vea Reintegros en el capítulo 12, para más información. E file 1040ez Inversión no Recuperada en una Anualidad Un jubilado que haya contribuido al costo de una anualidad puede excluir de sus ingresos parte de cada pago que reciba, por ser rendimiento exento de impuestos de la inversión del jubilado. E file 1040ez Si el jubilado muere antes de recuperar toda la inversión libre de impuestos, se podría deducir toda inversión no recuperada en la declaración final de impuestos del jubilado. E file 1040ez Vea el capítulo 10 para obtener más información acerca del trato tributario de las pensiones y anualidades. E file 1040ez Gastos no Deducibles A continuación se enumeran algunos ejemplos de gastos no deducibles. E file 1040ez Luego, se explican en mayor detalle los gastos no deducibles adicionales. E file 1040ez Lista de Gastos no Deducibles Comisiones de agentes bursátiles que usted pagó con respecto a su arreglo IRA u otra propiedad de inversión. E file 1040ez Gastos de entierro o funeral, incluido el costo de la tumba. E file 1040ez Gastos de capital. E file 1040ez Cargos y licencias, como licencias de automóvil, de matrimonio y placas de identificación. E file 1040ez Pérdidas relacionadas con pasatiempos; no obstante, vea Gastos Relacionados con un Pasatiempo , anteriormente. E file 1040ez Reparaciones, seguro y alquiler de la vivienda. E file 1040ez Sobornos y comisiones clandestinas. E file 1040ez Vea Bribes and kickbacks (Sobornos y comisiones clandestinas) en el capítulo 11 de la Publicación 535, en inglés. E file 1040ez Pérdidas de la venta de su vivienda, mobiliario, automóvil personal, etc. E file 1040ez Primas de seguro personal por incapacidad. E file 1040ez Gastos personales, de vida o familiares. E file 1040ez Valor de salarios no recibidos o período de vacaciones no utilizadas. E file 1040ez Gastos de Adopción No puede deducir los gastos que incurre en la adopción de un niño, pero tal vez pueda tomar un crédito para esos gastos. E file 1040ez Vea el capítulo 36. E file 1040ez Gastos de Campaña Electoral No puede deducir gastos que un candidato para un cargo público incurre en su campaña electoral, incluso si el candidato está postulando para la reelección a dicho cargo. E file 1040ez Estos incluyen cargos de calificación e inscripción para las elecciones primarias. E file 1040ez Honorarios legales. E file 1040ez   No puede deducir honorarios legales que se pagan para defender cargos derivados de la participación en una campaña política. E file 1040ez Cargos por Emisión de Cheques de Cuenta Personal Si tiene una cuenta corriente personal, no puede deducir cargos cobrados por el banco por el privilegio de emitir cheques, incluso si la cuenta devenga intereses. E file 1040ez Cuotas de Clubes Por lo general, no puede deducir el costo de afiliación a un club organizado para fines comerciales, de placer, recreación u otro fin social. E file 1040ez Esto incluye clubes de negocios, sociales, atléticos, de almuerzo, deportivos, de aerolíneas, hoteles, golf y de campo. E file 1040ez No puede deducir cuotas pagadas a una organización si uno de los propósitos principales de ésta es: Realizar actividades sociales para los miembros o sus invitados u Ofrecer a los miembros o sus invitados acceso a establecimientos de actividades sociales. E file 1040ez No se pueden deducir las cuotas pagadas a aerolíneas, hoteles o clubes de almuerzo. E file 1040ez Gastos de Transporte entre su Domicilio y el Trabajo No puede deducir gastos de viaje de ida y vuelta al trabajo (el costo de su transporte entre su residencia y su lugar de trabajo principal o habitual). E file 1040ez Si transporta herramientas, instrumentos u otros artículos en su automóvil de ida y vuelta a su trabajo, puede deducir sólo el costo adicional de transporte de dichos artículos, como el alquiler de un remolque para el transporte de los mismos. E file 1040ez Multas o Sanciones No puede deducir multas o sanciones que pague a una oficina del gobierno por infringir una ley. E file 1040ez Esto incluye cantidades pagadas para liquidar su responsabilidad real o posible de una multa o sanción (civil o penal). E file 1040ez Las multas o sanciones incluyen multas de estacionamiento, sanciones tributarias y sanciones deducidas de su sueldo de maestro después de una huelga ilícita. E file 1040ez Gastos de Balnearios No puede deducir gastos de un balneario (spa), aun si existe un requisito laboral para mantenerse en excelente condición física, como podría ser el caso de un oficial encargado del orden público. E file 1040ez Sistema de Seguridad Residencial No puede deducir el costo de un sistema de seguridad residencial como una deducción miscelánea. E file 1040ez Sin embargo, tal vez pueda reclamar una deducción por un sistema de seguridad residencial como gasto de negocios, si es que tiene una oficina en su casa. E file 1040ez Vea Oficina en el Domicilio bajo Gastos del Empleado no Reembolsados, anteriormente, y Security System (Sistema de seguridad) bajo Deducting Expenses (Deducción de gastos) en la Publicación 587, en inglés. E file 1040ez Seminarios Relacionados con Inversiones No puede deducir gastos por asistir a una convención, seminario o reunión parecida para fines de inversión. E file 1040ez Primas de Seguro de Vida No puede deducir primas que pague por su propio seguro de vida. E file 1040ez Tal vez pueda deducir como pensión para el cónyuge divorciado primas que pague por las pólizas de seguro de vida asignadas a su ex-cónyuge. E file 1040ez Consulte el capítulo 18 para información sobre la pensión alimenticia. E file 1040ez Gastos de Cabildeo Por lo general, no puede deducir cantidades pagadas o incurridas por concepto de cabildeo. E file 1040ez Estos incluyen gastos para: Influenciar el proceso de legislación, Participar o intervenir en una campaña política a favor o en contra de un candidato a un cargo público, Intentar influenciar al público en general, o a un segmento del público, respecto a las elecciones, materias legislativas o referéndums o Comunicarse directamente con funcionarios del poder ejecutivo bajo protección en un intento de influenciar las acciones del funcionario o las opiniones del mismo. E file 1040ez Los gastos de cabildeo también incluyen cantidades pagadas o gastos en los que ha incurrido para la investigación, preparación, planificación o coordinación de cualquiera de estas actividades. E file 1040ez Cuotas usadas para cabildeo. E file 1040ez   Si una organización exenta de impuestos le notifica que esa parte de las cuotas u otras cantidades que usted paga a la organización se utilizan para pagar gastos de cabildeo no deducibles, no puede deducir esa parte de las cuotas. E file 1040ez Vea Lobbying Expenses (Gastos de cabildeo) en la Publicación 529, en inglés, para obtener información sobre las excepciones. E file 1040ez Dinero en Efectivo o Bienes Perdidos o Extraviados No puede deducir una pérdida basada en la simple desaparición de dinero o bienes. E file 1040ez Sin embargo, una pérdida o desaparición accidental de bienes puede considerarse hecho fortuito si es causada por un acontecimiento que se pueda identificar y que sea repentino, inesperado o poco común. E file 1040ez Vea el capítulo 25. E file 1040ez Ejemplo. E file 1040ez Se cierra una puerta de su automóvil accidentalmente en su mano y rompe el engaste de su anillo de diamante. E file 1040ez El diamante se cae del anillo y nunca lo pudo encontrar. E file 1040ez La pérdida del diamante es un hecho fortuito. E file 1040ez Almuerzos con Compañeros de Trabajo No puede deducir los gastos de almuerzos con compañeros de trabajo, excepto si viaja lejos de casa por razones comerciales. E file 1040ez Vea el capítulo 26 para obtener información acerca de los gastos deducibles mientras se encuentra lejos de su domicilio. E file 1040ez Comidas Cuando Trabaja Hasta Tarde No puede deducir el costo de comidas si trabaja hasta tarde. E file 1040ez Sin embargo, tal vez pueda declarar una deducción si el costo de las comidas es un gasto de entretenimiento deducible o si viaja lejos de casa. E file 1040ez Vea el capítulo 26 para obtener información sobre gastos de entretenimiento deducibles y gastos durante viajes lejos de su domicilio. E file 1040ez Gastos por Asuntos Legales Personales No puede deducir gastos por asuntos legales personales, como aquéllos en los que se ha incurrido en los siguientes casos: Tutoría de hijos. E file 1040ez Demanda por incumplimiento de promesa de matrimonio. E file 1040ez Cargos civiles o penales derivados de una relación personal. E file 1040ez Daños por lesiones personales, a excepción de ciertas reclamaciones por discriminación ilegal y por denuncia de actividades ilícitas en una empresa. E file 1040ez Preparación de un título (o defensa o perfeccionamiento de un título). E file 1040ez Preparación de un testamento. E file 1040ez Reclamaciones de propiedad o liquidación de propiedad en un divorcio. E file 1040ez No puede deducir estos gastos incluso si una consecuencia del proceso legal es la pérdida de propiedad que genera ingresos. E file 1040ez Donaciones Políticas No puede deducir donaciones hechas a un candidato político, un comité de campaña o un fondo para publicar boletines. E file 1040ez Los avisos publicitarios en programas de convenciones y entradas a cenas o programas que benefician a un partido o candidato político no son deducibles. E file 1040ez Costos de Acreditación Profesional No puede deducir costos de acreditación profesional tales como: Costos de certificado de contabilidad pagados para el derecho inicial de poder practicar la contabilidad. E file 1040ez Costos del examen para el ejercicio de la abogacía y gastos afines para asegurarse el ingreso inicial al colegio de abogados. E file 1040ez Costos de licencias médicas y dentales para obtener la primera licencia de ejercicio de la profesión. E file 1040ez Reputación Profesional No puede deducir gastos por salir en un programa de radio o televisión para aumentar su prestigio personal o establecer su reputación profesional. E file 1040ez Aportaciones a un Fondo de Ayuda Económica No puede deducir aportaciones pagadas a un plan privado que pague beneficios a los empleados cubiertos que no puedan trabajar debido a una lesión o enfermedad no relacionada con el trabajo. E file 1040ez Servicio Telefónico Residencial No puede deducir un cobro (incluidos impuestos) por un servicio telefónico local básico de la línea telefónica principal de su residencia, aun cuando se utilice en una ocupación o negocio. E file 1040ez Reuniones de Accionistas No puede deducir gastos de transporte ni otros que paga para asistir a reuniones de accionistas de empresas en las que tiene participación accionaria, pero no de otra índole. E file 1040ez No puede deducir estos gastos aunque asista a la reunión para obtener información que podría ser útil al efectuar otras inversiones. E file 1040ez Gastos de Ingresos Exentos de Impuestos No puede deducir gastos que incurre para generar ingresos exentos de impuestos. E file 1040ez No puede deducir intereses de una deuda en la que haya incurrido o continúa para comprar o portar valores exentos de impuestos. E file 1040ez Si usted incurre gastos para generar ingresos tributables y exentos de impuestos, pero no puede identificar los gastos que generan cada tipo de ingreso, tiene que dividir los gastos según la cantidad de cada tipo de ingreso para determinar la cantidad que puede deducir. E file 1040ez Ejemplo. E file 1040ez Durante el año recibió intereses tributables de $4,800 e intereses exentos de impuestos de $1,200. E file 1040ez Al obtener este ingreso, tuvo un total de gastos de $500 durante el año. E file 1040ez No puede identificar la cantidad de cada gasto correspondiente a cada ingreso. E file 1040ez Por lo tanto, el 80% ($4,800/$6,000) del gasto corresponde a los intereses tributables y el 20% ($1,200/$6,000) corresponde a los intereses exentos de impuestos. E file 1040ez Puede deducir, sujeto al límite del 2%, gastos de $400 (80% de $500). E file 1040ez Gastos de Viaje para Otra Persona Por lo general, no puede deducir los gastos de viaje que pague o en los que incurra para su cónyuge, dependiente, u otra persona que lo acompañe (o su empleado) en un viaje de negocios o por motivos personales, a menos que el cónyuge, el dependiente, o la otra persona sea un empleado del contribuyente; el viaje sea para un propósito comercial de buena fe (bona fide); y tales gastos serían de otra manera deducibles por el cónyuge, dependiente u otra persona. E file 1040ez Vea el capítulo 26 para más información sobre gastos de viaje deducibles. E file 1040ez Aportaciones Voluntarias al Fondo de Beneficios por Desempleo No puede deducir aportaciones voluntarias al fondo de beneficios por desempleo que usted realice a un fondo sindical o a un fondo privado. E file 1040ez Sin embargo, puede deducir las aportaciones como impuestos si la ley estatal le exige que las haga a un fondo de desempleo del estado que le protege de la pérdida de sueldos por desempleo causado por condiciones comerciales. E file 1040ez Relojes de Pulsera No puede deducir el costo de un reloj de pulsera, incluso si existe un requisito laboral que establezca que tiene que saber la hora correcta para realizar sus funciones de manera adecuada. E file 1040ez Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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E file 1040ez 3. E file 1040ez   Rent Expense Table of Contents Introduction Topics - This chapter discusses: RentConditional sales contract. E file 1040ez Leveraged leases. E file 1040ez Leveraged leases of limited-use property. E file 1040ez Taxes on Leased Property Cost of Getting a Lease Improvements by Lessee Capitalizing Rent Expenses Introduction This chapter discusses the tax treatment of rent or lease payments you make for property you use in your business but do not own. E file 1040ez It also discusses how to treat other kinds of payments you make that are related to your use of this property. E file 1040ez These include payments you make for taxes on the property. E file 1040ez Topics - This chapter discusses: The definition of rent Taxes on leased property The cost of getting a lease Improvements by the lessee Capitalizing rent expenses Rent Rent is any amount you pay for the use of property you do not own. E file 1040ez In general, you can deduct rent as an expense only if the rent is for property you use in your trade or business. E file 1040ez If you have or will receive equity in or title to the property, the rent is not deductible. E file 1040ez Unreasonable rent. E file 1040ez   You cannot take a rental deduction for unreasonable rent. E file 1040ez Ordinarily, the issue of reasonableness arises only if you and the lessor are related. E file 1040ez Rent paid to a related person is reasonable if it is the same amount you would pay to a stranger for use of the same property. E file 1040ez Rent is not unreasonable just because it is figured as a percentage of gross sales. E file 1040ez For examples of related persons, see Related persons in chapter 2, Publication 544. E file 1040ez Rent on your home. E file 1040ez   If you rent your home and use part of it as your place of business, you may be able to deduct the rent you pay for that part. E file 1040ez You must meet the requirements for business use of your home. E file 1040ez For more information, see Business use of your home in chapter 1. E file 1040ez Rent paid in advance. E file 1040ez   Generally, rent paid in your trade or business is deductible in the year paid or accrued. E file 1040ez If you pay rent in advance, you can deduct only the amount that applies to your use of the rented property during the tax year. E file 1040ez You can deduct the rest of your payment only over the period to which it applies. E file 1040ez Example 1. E file 1040ez You are a calendar year taxpayer and you leased a building for 5 years beginning July 1. E file 1040ez Your rent is $12,000 per year. E file 1040ez You paid the first year's rent ($12,000) on June 30. E file 1040ez You can deduct only $6,000 (6/12 × $12,000) for the rent that applies to the first year. E file 1040ez Example 2. E file 1040ez You are a calendar year taxpayer. E file 1040ez Last January you leased property for 3 years for $6,000 a year. E file 1040ez You paid the full $18,000 (3 × $6,000) during the first year of the lease. E file 1040ez Each year you can deduct only $6,000, the part of the lease that applies to that year. E file 1040ez Canceling a lease. E file 1040ez   You generally can deduct as rent an amount you pay to cancel a business lease. E file 1040ez Lease or purchase. E file 1040ez   There may be instances in which you must determine whether your payments are for rent or for the purchase of the property. E file 1040ez You must first determine whether your agreement is a lease or a conditional sales contract. E file 1040ez Payments made under a conditional sales contract are not deductible as rent expense. E file 1040ez Conditional sales contract. E file 1040ez   Whether an agreement is a conditional sales contract depends on the intent of the parties. E file 1040ez Determine intent based on the provisions of the agreement and the facts and circumstances that exist when you make the agreement. E file 1040ez No single test, or special combination of tests, always applies. E file 1040ez However, in general, an agreement may be considered a conditional sales contract rather than a lease if any of the following is true. E file 1040ez The agreement applies part of each payment toward an equity interest you will receive. E file 1040ez You get title to the property after you make a stated amount of required payments. E file 1040ez The amount you must pay to use the property for a short time is a large part of the amount you would pay to get title to the property. E file 1040ez You pay much more than the current fair rental value of the property. E file 1040ez You have an option to buy the property at a nominal price compared to the value of the property when you may exercise the option. E file 1040ez Determine this value when you make the agreement. E file 1040ez You have an option to buy the property at a nominal price compared to the total amount you have to pay under the agreement. E file 1040ez The agreement designates part of the payments as interest, or that part is easy to recognize as interest. E file 1040ez Leveraged leases. E file 1040ez   Leveraged lease transactions may not be considered leases. E file 1040ez Leveraged leases generally involve three parties: a lessor, a lessee, and a lender to the lessor. E file 1040ez Usually the lease term covers a large part of the useful life of the leased property, and the lessee's payments to the lessor are enough to cover the lessor's payments to the lender. E file 1040ez   If you plan to take part in what appears to be a leveraged lease, you may want to get an advance ruling. E file 1040ez Revenue Procedure 2001-28 on page 1156 of Internal Revenue Bulletin 2001-19 contains the guidelines the IRS will use to determine if a leveraged lease is a lease for federal income tax purposes. E file 1040ez Revenue Procedure 2001-29 on page 1160 of the same Internal Revenue Bulletin provides the information required to be furnished in a request for an advance ruling on a leveraged lease transaction. E file 1040ez Internal Revenue Bulletin 2001-19 is available at www. E file 1040ez irs. E file 1040ez gov/pub/irs-irbs/irb01-19. E file 1040ez pdf. E file 1040ez   In general, Revenue Procedure 2001-28 provides that, for advance ruling purposes only, the IRS will consider the lessor in a leveraged lease transaction to be the owner of the property and the transaction to be a valid lease if all the factors in the revenue procedure are met, including the following. E file 1040ez The lessor must maintain a minimum unconditional “at risk” equity investment in the property (at least 20% of the cost of the property) during the entire lease term. E file 1040ez The lessee may not have a contractual right to buy the property from the lessor at less than fair market value when the right is exercised. E file 1040ez The lessee may not invest in the property, except as provided by Revenue Procedure 2001-28. E file 1040ez The lessee may not lend any money to the lessor to buy the property or guarantee the loan used by the lessor to buy the property. E file 1040ez The lessor must show that it expects to receive a profit apart from the tax deductions, allowances, credits, and other tax attributes. E file 1040ez   The IRS may charge you a user fee for issuing a tax ruling. E file 1040ez For more information, see Revenue Procedure 2014-1 available at  www. E file 1040ez irs. E file 1040ez gov/irb/2014-1_IRB/ar05. E file 1040ez html. E file 1040ez Leveraged leases of limited-use property. E file 1040ez   The IRS will not issue advance rulings on leveraged leases of so-called limited-use property. E file 1040ez Limited-use property is property not expected to be either useful to or usable by a lessor at the end of the lease term except for continued leasing or transfer to a lessee. E file 1040ez See Revenue Procedure 2001-28 for examples of limited-use property and property that is not limited-use property. E file 1040ez Leases over $250,000. E file 1040ez   Special rules are provided for certain leases of tangible property. E file 1040ez The rules apply if the lease calls for total payments of more than $250,000 and any of the following apply. E file 1040ez Rents increase during the lease. E file 1040ez Rents decrease during the lease. E file 1040ez Rents are deferred (rent is payable after the end of the calendar year following the calendar year in which the use occurs and the rent is allocated). E file 1040ez Rents are prepaid (rent is payable before the end of the calendar year preceding the calendar year in which the use occurs and the rent is allocated). E file 1040ez These rules do not apply if your lease specifies equal amounts of rent for each month in the lease term and all rent payments are due in the calendar year to which the rent relates (or in the preceding or following calendar year). E file 1040ez   Generally, if the special rules apply, you must use an accrual method of accounting (and time value of money principles) for your rental expenses, regardless of your overall method of accounting. E file 1040ez In addition, in certain cases in which the IRS has determined that a lease was designed to achieve tax avoidance, you must take rent and stated or imputed interest into account under a constant rental accrual method in which the rent is treated as accruing ratably over the entire lease term. E file 1040ez For details, see section 467 of the Internal Revenue Code. E file 1040ez Taxes on Leased Property If you lease business property, you can deduct as additional rent any taxes you have to pay to or for the lessor. E file 1040ez When you can deduct these taxes as additional rent depends on your accounting method. E file 1040ez Cash method. E file 1040ez   If you use the cash method of accounting, you can deduct the taxes as additional rent only for the tax year in which you pay them. E file 1040ez Accrual method. E file 1040ez   If you use an accrual method of accounting, you can deduct taxes as additional rent for the tax year in which you can determine all the following. E file 1040ez That you have a liability for taxes on the leased property. E file 1040ez How much the liability is. E file 1040ez That economic performance occurred. E file 1040ez   The liability and amount of taxes are determined by state or local law and the lease agreement. E file 1040ez Economic performance occurs as you use the property. E file 1040ez Example 1. E file 1040ez Oak Corporation is a calendar year taxpayer that uses an accrual method of accounting. E file 1040ez Oak leases land for use in its business. E file 1040ez Under state law, owners of real property become liable (incur a lien on the property) for real estate taxes for the year on January 1 of that year. E file 1040ez However, they do not have to pay these taxes until July 1 of the next year (18 months later) when tax bills are issued. E file 1040ez Under the terms of the lease, Oak becomes liable for the real estate taxes in the later year when the tax bills are issued. E file 1040ez If the lease ends before the tax bill for a year is issued, Oak is not liable for the taxes for that year. E file 1040ez Oak cannot deduct the real estate taxes as rent until the tax bill is issued. E file 1040ez This is when Oak's liability under the lease becomes fixed. E file 1040ez Example 2. E file 1040ez The facts are the same as in Example 1 except that, according to the terms of the lease, Oak becomes liable for the real estate taxes when the owner of the property becomes liable for them. E file 1040ez As a result, Oak will deduct the real estate taxes as rent on its tax return for the earlier year. E file 1040ez This is the year in which Oak's liability under the lease becomes fixed. E file 1040ez Cost of Getting a Lease You may either enter into a new lease with the lessor of the property or get an existing lease from another lessee. E file 1040ez Very often when you get an existing lease from another lessee, you must pay the previous lessee money to get the lease, besides having to pay the rent on the lease. E file 1040ez If you get an existing lease on property or equipment for your business, you generally must amortize any amount you pay to get that lease over the remaining term of the lease. E file 1040ez For example, if you pay $10,000 to get a lease and there are 10 years remaining on the lease with no option to renew, you can deduct $1,000 each year. E file 1040ez The cost of getting an existing lease of tangible property is not subject to the amortization rules for section 197 intangibles discussed in chapter 8. E file 1040ez Option to renew. E file 1040ez   The term of the lease for amortization includes all renewal options plus any other period for which you and the lessor reasonably expect the lease to be renewed. E file 1040ez However, this applies only if less than 75% of the cost of getting the lease is for the term remaining on the purchase date (not including any period for which you may choose to renew, extend, or continue the lease). E file 1040ez Allocate the lease cost to the original term and any option term based on the facts and circumstances. E file 1040ez In some cases, it may be appropriate to make the allocation using a present value computation. E file 1040ez For more information, see Regulations section 1. E file 1040ez 178-1(b)(5). E file 1040ez Example 1. E file 1040ez You paid $10,000 to get a lease with 20 years remaining on it and two options to renew for 5 years each. E file 1040ez Of this cost, you paid $7,000 for the original lease and $3,000 for the renewal options. E file 1040ez Because $7,000 is less than 75% of the total $10,000 cost of the lease (or $7,500), you must amortize the $10,000 over 30 years. E file 1040ez That is the remaining life of your present lease plus the periods for renewal. E file 1040ez Example 2. E file 1040ez The facts are the same as in Example 1, except that you paid $8,000 for the original lease and $2,000 for the renewal options. E file 1040ez You can amortize the entire $10,000 over the 20-year remaining life of the original lease. E file 1040ez The $8,000 cost of getting the original lease was not less than 75% of the total cost of the lease (or $7,500). E file 1040ez Cost of a modification agreement. E file 1040ez   You may have to pay an additional “rent” amount over part of the lease period to change certain provisions in your lease. E file 1040ez You must capitalize these payments and amortize them over the remaining period of the lease. E file 1040ez You cannot deduct the payments as additional rent, even if they are described as rent in the agreement. E file 1040ez Example. E file 1040ez You are a calendar year taxpayer and sign a 20-year lease to rent part of a building starting on January 1. E file 1040ez However, before you occupy it, you decide that you really need less space. E file 1040ez The lessor agrees to reduce your rent from $7,000 to $6,000 per year and to release the excess space from the original lease. E file 1040ez In exchange, you agree to pay an additional rent amount of $3,000, payable in 60 monthly installments of $50 each. E file 1040ez   You must capitalize the $3,000 and amortize it over the 20-year term of the lease. E file 1040ez Your amortization deduction each year will be $150 ($3,000 ÷ 20). E file 1040ez You cannot deduct the $600 (12 × $50) that you will pay during each of the first 5 years as rent. E file 1040ez Commissions, bonuses, and fees. E file 1040ez   Commissions, bonuses, fees, and other amounts you pay to get a lease on property you use in your business are capital costs. E file 1040ez You must amortize these costs over the term of the lease. E file 1040ez Loss on merchandise and fixtures. E file 1040ez   If you sell at a loss merchandise and fixtures that you bought solely to get a lease, the loss is a cost of getting the lease. E file 1040ez You must capitalize the loss and amortize it over the remaining term of the lease. E file 1040ez Improvements by Lessee If you add buildings or make other permanent improvements to leased property, depreciate the cost of the improvements using the modified accelerated cost recovery system (MACRS). E file 1040ez Depreciate the property over its appropriate recovery period. E file 1040ez You cannot amortize the cost over the remaining term of the lease. E file 1040ez If you do not keep the improvements when you end the lease, figure your gain or loss based on your adjusted basis in the improvements at that time. E file 1040ez For more information, see the discussion of MACRS in Publication 946, How To Depreciate Property. E file 1040ez Assignment of a lease. E file 1040ez   If a long-term lessee who makes permanent improvements to land later assigns all lease rights to you for money and you pay the rent required by the lease, the amount you pay for the assignment is a capital investment. E file 1040ez If the rental value of the leased land increased since the lease began, part of your capital investment is for that increase in the rental value. E file 1040ez The rest is for your investment in the permanent improvements. E file 1040ez   The part that is for the increased rental value of the land is a cost of getting a lease, and you amortize it over the remaining term of the lease. E file 1040ez You can depreciate the part that is for your investment in the improvements over the recovery period of the property as discussed earlier, without regard to the lease term. E file 1040ez Capitalizing Rent Expenses Under the uniform capitalization rules, you must capitalize the direct costs and part of the indirect costs for certain production or resale activities. E file 1040ez Include these costs in the basis of property you produce or acquire for resale, rather than claiming them as a current deduction. E file 1040ez You recover the costs through depreciation, amortization, or cost of goods sold when you use, sell, or otherwise dispose of the property. E file 1040ez Indirect costs include amounts incurred for renting or leasing equipment, facilities, or land. E file 1040ez Uniform capitalization rules. E file 1040ez   You may be subject to the uniform capitalization rules if you do any of the following, unless the property is produced for your use other than in a business or an activity carried on for profit. E file 1040ez Produce real property or tangible personal property. E file 1040ez For this purpose, tangible personal property includes a film, sound recording, video tape, book, or similar property. E file 1040ez Acquire property for resale. E file 1040ez However, these rules do not apply to the following property. E file 1040ez Personal property you acquire for resale if your average annual gross receipts are $10 million or less for the 3 prior tax years. E file 1040ez Property you produce if you meet either of the following conditions. E file 1040ez Your indirect costs of producing the property are $200,000 or less. E file 1040ez You use the cash method of accounting and do not account for inventories. E file 1040ez Example 1. E file 1040ez You rent construction equipment to build a storage facility. E file 1040ez If you are subject to the uniform capitalization rules, you must capitalize as part of the cost of the building the rent you paid for the equipment. E file 1040ez You recover your cost by claiming a deduction for depreciation on the building. E file 1040ez Example 2. E file 1040ez You rent space in a facility to conduct your business of manufacturing tools. E file 1040ez If you are subject to the uniform capitalization rules, you must include the rent you paid to occupy the facility in the cost of the tools you produce. E file 1040ez More information. E file 1040ez   For more information on these rules, see Uniform Capitalization Rules in Publication 538 and the regulations under Internal Revenue Code section 263A. E file 1040ez Prev  Up  Next   Home   More Online Publications