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2010 efile 15. 2010 efile   Venta de su Vivienda Table of Contents Recordatorio Introduction Useful Items - You may want to see: Vivienda Principal Cómo Calcular las Pérdidas o Ganancias Precio de Venta Cantidad Recibida Base Ajustada Cantidad de Pérdidas o Ganancias Enajenaciones que no Sean Ventas Cómo Determinar la Base Cómo Excluir las GananciasExclusión Máxima Requisitos de Propietario y de Uso Exclusión Máxima Reducida Uso Comercial o Alquiler de Vivienda Cómo Declarar la VentaHipoteca financiada por el vendedor. 2010 efile Información adicional. 2010 efile Situaciones EspecialesExcepción para ventas a personas emparentadas o vinculadas. 2010 efile Recuperación (Devolución) de un Subsidio Hipotecario Federal Recordatorio Venta de vivienda con puntos no deducidos. 2010 efile  Si no ha deducido todos los puntos que pagó para asegurar una hipoteca sobre su vivienda anterior, tal vez pueda deducir los puntos restantes en el año de la venta. 2010 efile Consulte Hipoteca que termina antes del plazo de vigencia convenido bajo Puntos en el capítulo 23. 2010 efile Introduction Este capítulo explica las reglas tributarias que son aplicables cuando vende su vivienda principal. 2010 efile En la mayoría de los casos, su vivienda principal es aquélla en la que vive la mayor parte del tiempo. 2010 efile Si vendió su vivienda principal en el año 2013, es posible que pueda excluir de sus ingresos todas las ganancias hasta un máximo de $250,000 ($500,000 en una declaración conjunta, en la mayoría de los casos). 2010 efile Consulte Cómo Excluir las Ganancias , más adelante. 2010 efile Generalmente, si puede excluir todas las ganancias, no es necesario que declare dicha venta en su declaración de impuestos. 2010 efile Si tiene ganancias que no se pueden excluir, éstas son tributables. 2010 efile Declare estas ganancias en el Formulario 8949, Sales and Other Dispositions of Capital Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes de capital), en inglés, y en el Anexo D (Formulario 1040). 2010 efile Es posible que también tenga que llenar el Formulario 4797, Sales of Business Property (Ventas de propiedad comercial), en inglés. 2010 efile Consulte Cómo Declarar la Venta , más adelante. 2010 efile Si tiene pérdidas de la venta, generalmente no puede deducirlas en su declaración. 2010 efile Sin embargo, podría verse obligado a declararlas. 2010 efile Consulte Cómo Declarar la Venta , más adelante. 2010 efile Los temas principales de este capítulo son los siguientes: Cómo calcular las pérdidas o ganancias. 2010 efile Cómo determinar la base. 2010 efile Cómo excluir las ganancias. 2010 efile Requisitos de propiedad y de uso. 2010 efile Cómo declarar la venta. 2010 efile Otros temas incluyen lo siguiente: Uso comercial o alquiler de vivienda. 2010 efile Recuperación de un subsidio hipotecario federal. 2010 efile Useful Items - You may want to see: Publicación 523 Selling Your Home (Venta de su vivienda), en inglés 530 Tax Information for Homeowners (Información tributaria para propietarios de vivienda), en inglés 547(SP) Hechos Fortuitos, Desastres y Robos Formulario (e Instrucciones) Anexo D (Formulario 1040) Capital Gains and Losses (Ganancias y pérdidas de capital), en inglés 982 Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (Reducción de atributos tributarios debido a la liquidación de deudas), en inglés 8828 Recapture of Federal Mortgage Subsidy (Recuperación del subsidio hipotecario federal), en inglés 8949 Sales and Other Dispositions of Capital Assets (Ventas y otras enajenaciónes de bienes de capital), en inglés Vivienda Principal Esta sección explica el término “vivienda principal”. 2010 efile Generalmente, la vivienda en que usted vive la mayor parte del tiempo es su vivienda principal y puede ser un(a): Casa, Casa flotante, Casa rodante, Apartamento de cooperativa o Condominio. 2010 efile Para excluir ganancias según las reglas del presente capítulo, en la mayoría de los casos tiene que haber sido propietario y habitado la propiedad como vivienda principal durante un mínimo de 2 años durante el período de 5 años que termina en la fecha de la venta. 2010 efile Terreno. 2010 efile   Si vende el terreno en que se encuentra ubicada su vivienda principal, pero no la casa misma, no puede excluir ganancias provenientes de la venta del terreno. 2010 efile Sin embargo, si vende terrenos baldíos usados como parte de su vivienda principal y contiguos a la misma, tal vez pueda excluir la ganancia proveniente de la venta de dichos terrenos en ciertos casos. 2010 efile Vea Vacant land (Terreno baldío), bajo Main Home (Vivienda principal) en la Publicación 523, en inglés, para más información. 2010 efile Ejemplo. 2010 efile Compra un terreno y traslada su vivienda principal ahí. 2010 efile Luego, vende el terreno en que se encuentra ubicada su vivienda principal. 2010 efile Esta venta no se considera venta de su vivienda principal y no puede excluir las ganancias provenientes de la venta del terreno. 2010 efile Más de una vivienda. 2010 efile   Si es propietario de más de una vivienda, solamente puede excluir las ganancias de la venta de su vivienda principal. 2010 efile Tiene que incluir en sus ingresos las ganancias procedentes de la venta de cualquier otra vivienda. 2010 efile Si es propietario de dos viviendas y vive en ambas, su vivienda principal generalmente es aquella en que vive la mayor parte del tiempo durante el año. 2010 efile Ejemplo 1. 2010 efile Usted es propietario de dos casas, una en Nueva York y otra en Florida. 2010 efile Entre 2009 y 2013, usted vive en la casa de Nueva York por 7 meses y en la residencia de Florida durante 5 meses de cada año. 2010 efile En la ausencia de hechos y circunstancias que indiquen lo contrario, la casa de Nueva York es su vivienda principal. 2010 efile Usted califica para la exclusión de la ganancia de la venta de la casa de Nueva York, pero no por la casa en Florida en el 2013. 2010 efile Ejemplo 2. 2010 efile Usted es propietario de una casa, pero vive en otra casa que alquila. 2010 efile La casa alquilada es su vivienda principal. 2010 efile Ejemplo 3. 2010 efile Usted es propietario de dos casas, una en Virginia y otra en New Hampshire. 2010 efile En 2009 y 2010, usted vivió en la casa de Virginia. 2010 efile En 2011 y 2012, vivió en la casa de New Hampshire. 2010 efile En 2013, vivió otra vez en la casa de Virginia. 2010 efile Su residencia principal en 2009, 2010 y 2013 es la residencia de Virginia. 2010 efile En 2011 y 2012, su residencia principal es la residencia de New Hampshire. 2010 efile Usted reúne los requisitos para la exclusión de la ganancia de la venta de cualesquiera de las casas (pero no ambas) en el 2013. 2010 efile Propiedad usada parcialmente como su vivienda principal. 2010 efile   Si usa solamente una parte de la propiedad como vivienda principal, las reglas que se abordan en este capítulo son aplicables sólo a las pérdidas o ganancias de la venta de esa parte de la propiedad. 2010 efile Para obtener detalles, consulte Uso Comercial o Alquiler de Vivienda , más adelante. 2010 efile Cómo Calcular las Pérdidas o Ganancias Para calcular las pérdidas o ganancias procedentes de la venta de su vivienda principal, tiene que saber cuál es el precio de venta, la cantidad recibida y la base ajustada. 2010 efile Reste la base ajustada de la cantidad recibida para obtener el total de pérdidas o ganancias. 2010 efile     Precio de venta     − Gastos de venta       Cantidad recibida       Cantidad recibida     − Base ajustada       Pérdidas o ganancias   Precio de Venta El precio de venta es la cantidad total que recibe por su vivienda. 2010 efile Esto incluye dinero y el valor justo de mercado de cualquier otro bien o servicio que reciba y todos los pagarés, hipotecas u otras deudas que adquiere el comprador como parte de la venta. 2010 efile Pago efectuado por su empleador. 2010 efile   Es posible que tenga que vender su vivienda debido a un traslado de trabajo. 2010 efile Si su empleador le paga las pérdidas originadas por la venta o gastos de venta, no incluya el pago como parte del precio de venta. 2010 efile Su empleador incluirá el pago como salario en el recuadro 1 del Formulario W-2 y usted lo incluirá en los ingresos en la línea 7 del Formulario 1040. 2010 efile Opción de compra. 2010 efile   Si otorga una opción de compra para su vivienda y esa opción se ejecuta, sume al precio de venta de la vivienda la cantidad que reciba por la opción. 2010 efile Si la opción no se ejecuta, tiene que declarar la cantidad como ingreso ordinario en el año en que venza la opción. 2010 efile Declare esta cantidad en la línea 21 del Formulario 1040. 2010 efile Formulario 1099-S. 2010 efile   Si recibió el Formulario 1099-S, Proceeds From Real Estate Transactions (Utilidades de transacciones de bienes raíces), en inglés, el recuadro 2 Gross Proceeds (Utilidades brutas) debe mostrar la cantidad total que recibió por su vivienda. 2010 efile   Sin embargo, el recuadro 2 no incluirá el valor justo de mercado de servicios o bienes que no sean dinero en efectivo o pagarés que haya recibido o recibirá. 2010 efile En lugar de esto, el recuadro 4 estará marcado para indicar que ha recibido (o que se anticipa que va a recibir) estos bienes. 2010 efile Cantidad Recibida La cantidad recibida corresponde al precio de venta menos los gastos de venta. 2010 efile Gastos de venta. 2010 efile   Los gastos de venta incluyen: Comisiones, Cargos por publicidad, Honorarios legales y Cargos de préstamo pagados por el vendedor, como tarifas por colocación de préstamos o “puntos”. 2010 efile Base Ajustada Durante el período en el que haya sido propietario de su vivienda, es posible que haya realizado ajustes (aumentos o disminuciones) a la base. 2010 efile Esta base ajustada se tiene que determinar antes de poder calcular las pérdidas o ganancias de la venta de su vivienda. 2010 efile Para obtener información sobre cómo calcular la base ajustada de su vivienda, consulte Cómo Determinar la Base , más adelante. 2010 efile Cantidad de Pérdidas o Ganancias Para calcular la cantidad de pérdidas o ganancias, compare la cantidad recibida con la base ajustada. 2010 efile Ganancias de la venta. 2010 efile   Si la cantidad recibida es mayor que la base ajustada, la diferencia es una ganancia y, a excepción de cualquier parte que pueda excluir, dicha ganancia suele ser tributable. 2010 efile Pérdidas de la venta. 2010 efile   Si la cantidad recibida es menor que la base ajustada, la diferencia es una pérdida. 2010 efile Las pérdidas provenientes de la venta de su vivienda principal no se pueden deducir. 2010 efile Vivienda de propiedad conjunta. 2010 efile   Si usted y su cónyuge venden su vivienda de propiedad conjunta y presentan una declaración conjunta, debe calcular sus pérdidas o ganancias como si fueran un solo contribuyente. 2010 efile Declaraciones por separado. 2010 efile   Si usted y su cónyuge presentan declaraciones por separado, cada uno tiene que calcular sus propias pérdidas o ganancias conforme a su participación en la propiedad de la vivienda. 2010 efile Generalmente, dicha participación está determinada por la ley estatal. 2010 efile Copropietarios no casados. 2010 efile   Si usted y un copropietario que no sea su cónyuge venden su vivienda de propiedad conjunta, cada uno tiene que calcular sus propias pérdidas o ganancias conforme a su participación en la propiedad de la vivienda. 2010 efile Cada uno debe aplicar las reglas que se abordan en este capítulo de manera individual. 2010 efile Enajenaciones que no Sean Ventas Hay ciertas reglas especiales para otras enajenaciones de su vivienda principal. 2010 efile Ejecución hipotecaria o embargo de bienes. 2010 efile   Si su vivienda estuvo sujeta a juicio hipotecario o embargo, ésto se considera enajenación de la vivienda principal. 2010 efile Consulte la Publicación 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, embargo y abandonos), en inglés, para calcular si tiene ingreso ordinario, pérdidas o ganancias. 2010 efile Abandono. 2010 efile   Si abandona su vivienda, vea la Publicación 4681, en inglés, para determinar si usted tiene ingresos ordinarios, ganancia o pérdida. 2010 efile Intercambio de viviendas. 2010 efile   Si intercambia su antigua vivienda por otra, trate el intercambio como una compraventa. 2010 efile Ejemplo. 2010 efile Usted habitaba y era propietario de una vivienda que tenía una base ajustada de $41,000. 2010 efile Un agente de bienes raíces aceptó su antigua vivienda por un valor de $50,000 como pago parcial para la compra de una nueva vivienda con un valor de $80,000. 2010 efile Esta transacción se trata como venta de su antigua vivienda por $50,000 con una ganancia de $9,000 ($50,000 – $41,000). 2010 efile Si el agente de bienes raíces le hubiese concedido $27,000 y hubiese asumido su hipoteca por pagar de $23,000 sobre su antigua vivienda, el precio de venta aún sería $50,000 (los $27,000 concedidos para el intercambio más la hipoteca de $23,000 que asumió). 2010 efile Traspaso a cónyuge. 2010 efile   Si traspasa su vivienda a su cónyuge, o lo traspasa a su ex cónyuge por causa de divorcio, en la mayoría de los casos no hay pérdidas ni ganancias. 2010 efile Esto es cierto aun si recibe dinero en efectivo u otra compensación por su vivienda. 2010 efile Por lo tanto, no son aplicables las reglas de este capítulo. 2010 efile Información adicional. 2010 efile   Si necesita más información, consulte Transfer to spouse (Traspaso a cónyuge) en la Publicación 523, y Property Settlements (Liquidaciones de bienes) en la Publicación 504, Divorced or Separated Individuals (Personas divorciadas o separadas), ambas en inglés. 2010 efile Conversión involuntaria. 2010 efile   Si su vivienda es destruida o expropiada, y usted recibe dinero u otros bienes a cambio, como el pago de un seguro o indemnización por causa de expropiación forzosa, esto es una enajenación. 2010 efile Esto se considera una venta y quizás pueda excluir la totalidad o parte de la ganancia proveniente de la destrucción o expropiación de su vivienda, según se explica más adelante, bajo Situaciones Especiales . 2010 efile Cómo Determinar la Base Debe saber cuál es la base de su vivienda para poder calcular toda pérdida o ganancia al momento de la venta. 2010 efile La base de su vivienda se determina dependiendo de cómo la obtuvo. 2010 efile Generalmente, la base es el costo de la vivienda si la compró o construyó. 2010 efile Si la obtuvo de alguna otra manera (herencia, regalo, etc. 2010 efile ), la base, por lo general, es el valor justo de mercado cuando la recibió o la base ajustada del dueño anterior. 2010 efile Mientras fue propietario de su vivienda, es posible que realizara ajustes (aumentos o disminuciones) a la base de su vivienda. 2010 efile El resultado de estos ajustes es la base ajustada de la vivienda, la cual se usa para calcular las pérdidas o ganancias de la venta de la misma. 2010 efile Consulte Base Ajustada , más adelante. 2010 efile Puede obtener más información sobre la base y la base ajustada en el capítulo 13 de esta publicación y en la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Costo como Base El costo de la propiedad es la cantidad que pagó por ella en efectivo o a través de obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. 2010 efile Compra. 2010 efile   Si compró una vivienda, la base es lo que a usted le cuesta. 2010 efile Esto incluye el precio de compra y ciertos costos de cierre. 2010 efile En la mayoría de los casos, el precio de compra incluye su pago inicial o enganche y toda deuda que haya entregado al vendedor en pago por la vivienda, como una primera o segunda hipoteca o pagarés. 2010 efile Si construye una vivienda o contrata a terceros para construirla, su precio de compra puede incluir los costos de construcción, como se explica en la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Gastos de transacción o costos de cierre. 2010 efile   Al momento de comprar su vivienda, es posible que haya tenido costos de cierre además del precio del contrato de la propiedad. 2010 efile Puede incluir en la base algunos de los gastos de transacción y costos de cierre que pagó por la compra de la vivienda, pero no puede incluir en la base los cargos y costos por la obtención de un préstamo hipotecario. 2010 efile Un cargo que se paga por la compra de la vivienda es todo cargo que hubiera tenido que pagar aún si hubiera pagado por ella en efectivo (es decir, sin tener que financiarla). 2010 efile   El capítulo 13 indica algunos de los gastos de transacción y costos de cierre que puede incluir en la base de su propiedad, incluida su vivienda. 2010 efile Asimismo, indica algunos de los costos de cierre que no se pueden incluir en la base. 2010 efile   Además, consulte la Publicación 523, en inglés, para información adicional y una definición de la base distinta a la del costo. 2010 efile Base Ajustada La base ajustada es su costo u otra base a la que se le restan o suman ciertas cantidades. 2010 efile Para calcular su base ajustada, puede utilizar la Hoja de Trabajo 1 de la Publicación 523, en inglés. 2010 efile No utilice la Hoja de Trabajo 1 si adquirió participación en su vivienda de un difunto que falleció en 2010 y cuyo albacea ha presentado el Formulario 8939, Allocation of Increase in Basis for Property Acquired From a Decedent (Distribución del aumento en la base de propiedad adquirida de un difunto), en inglés. 2010 efile Aumentos a la base. 2010 efile   Incluyen lo siguiente: Ampliación y otras mejoras que tengan una vida útil superior a 1 año. 2010 efile Tasaciones especiales para mejoras locales. 2010 efile Toda cantidad que usted haya gastado después de un hecho fortuito para restaurar la propiedad dañada. 2010 efile Mejoras. 2010 efile   Éstas agregan valor a su vivienda, prolongan su vida útil o la adaptan para nuevos usos. 2010 efile Debe sumar a la base de la propiedad el costo de las ampliaciones y otras mejoras realizadas. 2010 efile   Por ejemplo, instalar una sala de recreación u otro baño en su sótano sin mejoras, levantar una cerca nueva, instalar nueva plomería o cablería, colocar un nuevo techo o pavimentar la entrada al garaje son actividades que constituyen mejoras. 2010 efile Una ampliación a su vivienda, como una nueva terraza, un solario o un garaje, también constituye una mejora. 2010 efile Reparaciones. 2010 efile   Éstas mantienen su vivienda en buenas condiciones, pero no le agregan valor ni prolongan su vida útil. 2010 efile No sume el costo a la base de su propiedad. 2010 efile   Pintar el interior y exterior de su casa, reparar canaletas o pisos, reparar goteras o yeso y reemplazar ventanas rotas son ejemplos de reparaciones. 2010 efile Disminuciones a la base. 2010 efile   Incluyen lo siguiente: Liquidaciones de la deuda calificada sobre la vivienda principal excluidas de ingreso. 2010 efile La cancelación parcial o completa del ingreso por una deuda que se excluyó debido a su quiebra o insolvencia. 2010 efile Para obtener más detalles, vea la Publicación 4681, en inglés. 2010 efile Ganancias aplazadas provenientes de la venta de una vivienda anterior antes del 7 de mayo de 1997. 2010 efile Pérdidas fortuitas deducibles. 2010 efile Pagos de seguro que haya recibido o que espera recibir por pérdidas fortuitas. 2010 efile Pagos que haya recibido por otorgar una servidumbre o un derecho de paso. 2010 efile Depreciación permitida o permisible si usó su vivienda para fines comerciales o de alquiler. 2010 efile Créditos relacionados con la eficiencia energética, permitidos por gastos incurridos en el hogar. 2010 efile Reste del aumento a la base, que de otra manera se permitiría por gastos en la vivienda, por la cantidad del crédito permitido por dichos gastos. 2010 efile Crédito tributario por adopción que haya declarado por mejoras agregadas a la base de su vivienda. 2010 efile Pagos no tributables de un programa de asistencia para adopción de su empleador que haya utilizado para mejoras realizadas agregadas a la base de su vivienda. 2010 efile Subsidio por ahorro de energía excluido de su ingreso bruto porque lo recibió (directa o indirectamente) de alguno de los servicios públicos después de 1992 para comprar o instalar un medio de ahorro de energía. 2010 efile Un medio de ahorro de energía es una instalación o modificación principalmente diseñada para reducir el consumo de electricidad o gas natural, o para mejorar el uso de la demanda de energía de una vivienda. 2010 efile Crédito tributario para el comprador de su primera vivienda en el Distrito de Columbia (permisible para la compra de una primera vivienda en el Distrito de Columbia a partir del 5 de agosto de 1997 y antes del 1 de enero del 2012). 2010 efile Impuesto general de ventas (permitido a partir del 2004 y antes del 2014) reclamado como una deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) que fue impuesto por la compra de bienes muebles, tales como una casa flotante usada como su hogar or casa móvil. 2010 efile Liquidaciones de la deuda calificada sobre la vivienda principal. 2010 efile   Quizás pueda excluir de los ingresos brutos una liquidación de la deuda calificada sobre una vivienda principal. 2010 efile Esta exclusión corresponde a liquidaciones efectuadas después de 2006 y antes de 2014. 2010 efile Si opta por excluir estos ingresos, tiene que restar de la base de la vivienda principal (pero no por debajo de cero) la cantidad excluida de los ingresos brutos. 2010 efile   Presente el Formulario 982, en inglés, junto con la declaración de impuestos. 2010 efile Vea las instrucciones del mismo para información detallada. 2010 efile Documentación. 2010 efile Debe mantener documentación para demostrar la base ajustada de su vivienda. 2010 efile Normalmente, tiene que conservar dicha documentación durante 3 años después de la fecha de vencimiento para presentar la declaración del año tributario en el que vendió su vivienda. 2010 efile Sin embargo, si vendió su vivienda antes del 7 de mayo de 1997 y aplazó el impuesto sobre las ganancias, la base de esa vivienda afecta la base de la nueva vivienda que compró. 2010 efile Conserve la documentación que demuestre la base de ambas viviendas todo el tiempo que sea necesario para efectos de impuestos. 2010 efile La documentación que debe conservar incluye: Comprobante del precio de compra y gastos de compra de la vivienda; Comprobantes y otra documentación de todas las mejoras, ampliaciones y otros elementos que afecten la base ajustada de la vivienda; Toda hoja de trabajo y otros cálculos que haya usado para calcular la base ajustada de la vivienda que vendió, las ganancias o pérdidas de la venta, la exclusión y las ganancias tributables; Todo Formulario 982, en inglés, que haya presentado para declarar una liquidación de la deuda calificada sobre la vivienda principal; Todo Formulario 2119, Sale of Your Home (Venta de su vivienda), en inglés, que haya presentado para aplazar la ganancia proveniente de la venta de una vivienda anterior antes del 7 de mayo de 1997 y Toda hoja de trabajo que haya usado para preparar el Formulario 2119, como la Adjusted Basis of Home Sold Worksheet (Hoja de trabajo de base ajustada de vivienda vendida) o Capital Improvements Worksheet (Hoja de trabajo de mejoras de capital) de las Instrucciones del Formulario 2119, en inglés, u otra fuente de cálculos. 2010 efile Cómo Excluir las Ganancias Es posible que reúna los requisitos para excluir de su ingreso la totalidad o parte de las ganancias obtenidas de la venta de su vivienda principal. 2010 efile Esto significa que, si reúne los requisitos, no tendrá que pagar impuestos sobre las ganancias hasta el límite descrito bajo Exclusión Máxima , presentado a continuación. 2010 efile Para tener derecho a esta opción, tiene que satisfacer los requisitos de propietario y de uso que se describen más adelante. 2010 efile Puede optar por no declarar la exclusión, incluyendo las ganancias obtenidas de la venta en los ingresos brutos en su declaración de impuestos para el año de la venta. 2010 efile Puede utilizar la Hoja de Trabajo 2 de la Publicación 523 para calcular la cantidad de la exclusión y ganancia tributable, si la hubiera. 2010 efile Si obtiene alguna ganancia tributable de la venta de su vivienda, podría verse obligado a aumentar la retención del impuesto o pagar impuestos estimados. 2010 efile Vea la Publicación 505, Tax Withholding and Estimated Tax (Retención del impuesto e impuesto estimado), en inglés. 2010 efile Exclusión Máxima Puede excluir hasta $250,000 de las ganancias (aparte de las ganancias asignadas a períodos de uso no calificadas) de la venta de su vivienda principal si se cumplen todas las siguientes condiciones: Usted reúne los requisitos de propietario. 2010 efile Usted reúne los requisitos de uso. 2010 efile Durante el período de 2 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta no excluyó ganancias obtenidas de la venta de otra vivienda. 2010 efile Para detalles sobre ganancias asignadas a períodos de uso no calificados, vea Períodos de uso no calificado, más adelante. 2010 efile Tal vez pueda excluir hasta $500,000 de las ganancias (aparte de las ganancias asignadas a períodos de uso no calificadas) obtenidas de la venta de su vivienda principal si está casado, presenta una declaración conjunta y reúne los requisitos enumerados en el tema sobre las reglas especiales correspondientes a declaraciones conjuntas, bajo Personas Casadas , más adelante. 2010 efile Requisitos de Propietario y de Uso Para reclamar una exclusión, tiene que satisfacer los requisitos de propietario y de uso. 2010 efile Esto significa que durante el período de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta, usted tiene que haber: Sido propietario de la vivienda durante un mínimo de 2 años (requisito de propietario) y Vivido en la vivienda como su vivienda principal durante un mínimo de 2 años (requisito de uso). 2010 efile Excepción. 2010 efile   Si fue propietario y vivió en la propiedad como su vivienda principal por menos de 2 años, en algunos casos aún puede reclamar una exclusión. 2010 efile Sin embargo, la cantidad máxima que podría excluir sería menor. 2010 efile Consulte Exclusión Máxima Reducida , más adelante. 2010 efile Ejemplo 1 —posesión y ocupación de la vivienda durante 2 años. 2010 efile Amanda compró su vivienda principal y se mudó a ésta en septiembre del año 2011. 2010 efile Vendió la vivienda con ganancias en octubre de 2013. 2010 efile Durante el período de 5 años que finalizó en la fecha de la venta en octubre de 2013, ella fue propietaria de la vivienda y vivió en ella más de 2 años. 2010 efile Por lo tanto, satisface los requisitos de propietario y de uso. 2010 efile Ejemplo 2 —satisfacción del requisito de propiedad, pero no de uso. 2010 efile Daniel compró una vivienda, vivió en ella durante 6 meses, se mudó y nunca volvió a vivir en la casa. 2010 efile Luego la vendió con ganancias. 2010 efile Fue propietario de la vivienda durante el período completo de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta. 2010 efile Él satisface el requisito de propietario, pero no el de uso. 2010 efile No puede excluir ninguna parte de sus ganancias procedentes de la venta, a menos que haya reunido los requisitos para una exclusión máxima reducida (como se explica más adelante). 2010 efile Período de Propietario y de Uso Los 2 años de propietario y de uso requeridos durante el período de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta no tienen que ser continuos ni ocurrir simultáneamente. 2010 efile Satisface los requisitos si puede demostrar que fue propietario y vivió en la propiedad como su vivienda principal durante 24 meses completos o 730 días (365 × 2) durante el período de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta. 2010 efile Ausencia temporal. 2010 efile   Las ausencias temporales breves por vacaciones u otras ausencias estacionales, aun si alquila la propiedad durante estas ausencias, se consideran períodos de uso. 2010 efile En los siguientes ejemplos, se supone que la exclusión máxima reducida (explicada más adelante) no es aplicable a las ventas. 2010 efile Ejemplo 1. 2010 efile David Gallegos, soltero, compró una vivienda y se mudó a ella el 1 de febrero de 2011. 2010 efile En 2011 y 2012, David se ausentó de su casa en el verano por dos meses mientras se tomaba unas vacaciones. 2010 efile Vendió la casa el 1 de marzo del año 2013. 2010 efile Aunque el período total en el que David usó su casa es menos de 2 años (21 meses), puede excluir toda ganancia hasta $250,000 ya que cumple con los requisitos. 2010 efile Las vacaciones de 2 meses son ausencias cortas temporales y se cuentan como períodos de uso al determinar si David usó la casa los 2 años exigidos. 2010 efile Ejemplo 2. 2010 efile El profesor Pablo Barba, soltero, compró una casa y se mudó a ella el 18 de agosto de 2010. 2010 efile Vivió en ella como su vivienda principal en forma continua hasta el 5 de enero de 2012, fecha en que viajó al extranjero para disfrutar de un año sabático. 2010 efile El 6 de febrero de 2013, un mes después de regresar de la ausencia, vendió la casa con ganancias. 2010 efile Dado que su ausencia no fue una ausencia temporal breve, no puede incluir el período de ausencia para satisfacer el requisito de uso de 2 años. 2010 efile No puede excluir parte alguna de sus ganancias porque no usó ese domicilio por los 2 años exigidos. 2010 efile Satisfacción de los requisitos de propietario y de uso durante períodos diferentes. 2010 efile   Puede satisfacer los requisitos de propietario y de uso durante períodos diferentes de 2 años. 2010 efile Sin embargo, tiene que satisfacer ambos requisitos durante el período de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta. 2010 efile Ejemplo. 2010 efile A partir del 2002, Elena Jara vivía en un apartamento alquilado. 2010 efile Posteriormente, el edificio de apartamentos se transformó en condominios y compró su mismo apartamento el 3 de diciembre de 2010. 2010 efile En el año 2011, Elena se enfermó y el 14 de abril de ese año se mudó a la casa de su hija. 2010 efile El 12 de julio de 2013, mientras aún vivía en casa de su hija, Elena vendió su condominio. 2010 efile Elena puede excluir las ganancias provenientes de la venta de su condominio porque satisfizo los requisitos de propietario y de uso durante el período de 5 años del 13 de julio de 2008 al 12 de julio de 2013, fecha en que vendió su condominio. 2010 efile Ella fue propietaria del condominio desde el 3 de diciembre del año 2010 hasta el 12 de julio del año 2013 (más de 2 años). 2010 efile Vivió en la propiedad desde el 13 de julio del año 2008 (inicio del período de 5 años) hasta el 14 de abril del año 2011 (más de 2 años). 2010 efile El tiempo que Elena vivió en la casa de su hija durante el período de 5 años se puede contar para el período de propietario y el tiempo que vivió en su apartamento alquilado durante esos 5 años se puede contar para el período de uso. 2010 efile Apartamento de cooperativa. 2010 efile   Si, como inquilino-accionista, vendió acciones en una cooperativa de viviendas, los requisitos de propietario y de uso se satisfacen siempre y cuando durante el período de 5 años inmediatamente anterior a la fecha de la venta usted: Haya sido propietario de las acciones durante un mínimo de 2 años y Haya vivido en la casa o apartamento que sus acciones le dan derecho a ocupar como su vivienda principal durante un mínimo de 2 años. 2010 efile Excepciones a los Requisitos de Propietario y de Uso Los siguientes temas abordan excepciones a los requisitos de propietario y de uso para ciertos contribuyentes. 2010 efile Excepción para personas incapacitadas. 2010 efile   Existe una excepción al requisito de uso si: Queda física o mentalmente incapacitado para cuidarse a sí mismo y Fue propietario y vivió en su casa como su vivienda principal por un total mínimo de un año durante el período de 5 años antes de la venta de su vivienda. 2010 efile Conforme a esta excepción, se considera que vive en la vivienda durante todo momento en el período de 5 años en que haya sido propietario de ella y haya vivido en un establecimiento (incluido un hogar de ancianos) con licencia emitida por un estado o subdivisión política para cuidar personas en esa situación. 2010 efile Si satisface esta excepción al requisito de uso, aún tiene que satisfacer el requisito de propietario de 2 de los 5 años para reclamar la exclusión. 2010 efile Vivienda anterior destruida o expropiada. 2010 efile   Para fines de los requisitos de propietario y de uso, debe sumar el tiempo que fue propietario y vivió en una vivienda anterior destruida o expropiada y el tiempo que fue propietario y vivió en la vivienda de reemplazo de cuya venta desea excluir las ganancias. 2010 efile Esta regla es aplicable si alguna parte de la base de la vivienda que vendió dependía de la base de aquélla destruida o expropiada. 2010 efile De lo contrario, tiene que haber sido propietario y vivido en la misma vivienda durante 2 de los 5 años anteriores a la venta, lo cual le permitirá reunir los requisitos para la exclusión. 2010 efile Miembros de los servicios uniformados o del Servicio Diplomático, empleados de los servicios de inteligencia o empleados o voluntarios del Cuerpo de Paz. 2010 efile   Puede optar por suspender el período del requisito de 5 años de propietario y uso durante todo período en el que usted o su cónyuge preste “servicio prolongado en forma oficial y calificada” como miembro de los servicios uniformados o del Servicio Diplomático de los Estados Unidos o como empleado de los servicios de inteligencia. 2010 efile Puede optar por suspender el período del requisito de 5 años de propietario y uso durante el período que usted o su cónyuge preste “servicio prolongado en forma oficial y calificada” en el extranjero como empleado o voluntario inscrito o voluntario líder del Cuerpo de Paz. 2010 efile Esto significa que podría satisfacer el requisito de uso de 2 años aún cuando, debido a su servicio, no haya vivido realmente en su casa por lo menos los 2 años requeridos de los 5 años que terminan en la fecha de la venta. 2010 efile   Si esto le ayuda a reunir los requisitos para excluir ganancias, puede optar por suspender el período obligatorio de 5 años, presentando una declaración para el año de venta que no incluya las ganancias. 2010 efile   Para más información sobre la suspensión del período de 5 años, vea Members of the uniformed services or Foreign Service, employees of the intelligence community, or employees or volunteers of the Peace Corps (Miembros de los servicios uniformados o del Servicio Diplomático, empleados de los servicios de inteligencia o empleados o voluntarios del Cuerpo de Paz), en la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Personas Casadas Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta para el año de la venta y uno de ustedes satisface los requisitos de propiedad y de uso, pueden excluir hasta $250,000 de la ganancia procedente de dicha venta. 2010 efile (Sin embargo, consulte Reglas especiales para declaraciones conjuntas , que aparece a continuación). 2010 efile Reglas especiales para declaraciones conjuntas. 2010 efile   Puede excluir hasta $500,000 de la totalidad de la ganancia sobre la venta de su vivienda principal si se cumple lo siguiente: Está casado y presenta una declaración conjunta para el año. 2010 efile Usted o su cónyuge cumple el requisito de propietario. 2010 efile Usted y su cónyuge cumplen el requisito de uso. 2010 efile Durante el período de 2 años que termina en la fecha de la venta, ni usted ni su cónyuge excluyó ganancia alguna proveniente de la venta de otra vivienda. 2010 efile Si uno de los dos cónyuges no satisface estos requisitos, la exclusión máxima que el matrimonio puede declarar es el total de las exclusiones máximas a las que tendría derecho cada cónyuge si no estuviese casado y las cantidades se calculasen por separado. 2010 efile Para este fin, se considera que cada cónyuge era dueño de la propiedad durante el período en el que uno de los dos fue dueño de la misma. 2010 efile Ejemplo 1 —uno de los cónyuges vende una vivienda. 2010 efile Emilia vende su vivienda en junio de 2013 con una ganancia de $300,000. 2010 efile Posteriormente en ese año, se casa con Jaime. 2010 efile Ella satisface los requisitos de propiedad y de uso, pero Jaime no. 2010 efile Emilia puede excluir hasta $250,000 de las ganancias en una declaración por separado o conjunta para el año 2013. 2010 efile La exclusión máxima de $500,000 para ciertas declaraciones conjuntas no es aplicable en este caso, ya que Jaime no cumple el requisito de uso. 2010 efile Ejemplo 2 —cada cónyuge vende una vivienda. 2010 efile El caso es igual al del Ejemplo 1 , excepto que Jaime también vende una vivienda en el año 2013 con una ganancia de $200,000 antes de casarse con Emilia. 2010 efile Él satisface los requisitos de propietario y de uso en su vivienda pero Emilia no. 2010 efile Emilia puede excluir $250,000 de las ganancias y Jaime puede excluir $200,000 de las ganancias de la venta de sus propias viviendas. 2010 efile Sin embargo, Emilia no puede utilizar la exclusión no usada de Jaime para excluir más de $250,000 de las ganancias. 2010 efile Por lo tanto, Emilia y Jaime tienen que reconocer $50,000 de las ganancias de la venta de la vivienda de Emilia. 2010 efile La exclusión máxima de $500,000 para ciertas declaraciones conjuntas no es aplicable en este caso, ya que Emilia y Jaime ambos no cumplen el requisito de uso para el mismo hogar. 2010 efile Venta de la vivienda principal por el cónyuge sobreviviente. 2010 efile   Si su cónyuge murió y usted no se volvió a casar antes de la fecha de la venta, se considera que ha sido propietario y ha vivido en la propiedad como su vivienda principal durante todo el período en que su cónyuge fue propietario y vivió en ella como vivienda principal. 2010 efile   Si reúne todos los siguientes requisitos, puede tener el derecho de excluir hasta $500,000 procedentes de toda ganancia de la venta o del intercambio de su vivienda principal: La venta o el intercambio se realizó después de 2008. 2010 efile La venta o el intercambio se realizó dentro de los 2 años después de la fecha del fa- llecimiento de su cónyuge. 2010 efile No se ha vuelto a casar. 2010 efile Usted y su cónyuge reunían el requisito de uso en la fecha del fallecimiento de su cónyuge. 2010 efile Usted o su cónyuge reunían el requisito de propietario en la fecha del fallecimiento de su cónyuge. 2010 efile Ni usted ni su cónyuge excluyó ganancia alguna procedente de la venta de otra vivienda durante los últimos 2 años. 2010 efile Ejemplo. 2010 efile   Geraldo es dueño de una casa y habita en la misma como su vivienda principal desde 2009. 2010 efile Geraldo y Wilma se casaron el 1 de julio de 2013, y desde esa fecha habitan en la casa de Geraldo considerándola su vivienda principal. 2010 efile Geraldo falleció el 15 de agosto de 2013 y Wilma heredó la propiedad. 2010 efile Wilma vendió la propiedad el 3 de septiembre de 2013, fecha en la cual no se había vuelto a casar. 2010 efile Aunque Wilma fue dueña de la casa y habitó en la misma menos de 2 años, se considera que ha cumplido los requisitos de propiedad y de uso porque el período correspondiente a su propiedad y uso de la casa abarca el período en el que Geraldo fue dueño de la misma y habitó en ella antes de fallecer. 2010 efile Vivienda traspasada por cónyuge. 2010 efile   Si su cónyuge le traspasó su vivienda (o ex cónyuge si el traspaso se relaciona con su divorcio), se considera que ha sido propietario durante todo el período en que su cónyuge fue propietario. 2010 efile Uso de vivienda después del divorcio. 2010 efile   Se considera que ha usado la propiedad como su vivienda principal durante todo el período en que: Usted fue su propietario y Se permita que el cónyuge o ex cónyuge viva en ella conforme a un instrumento de divorcio o separación y éste la usa como vivienda principal. 2010 efile Exclusión Máxima Reducida Si no reúne los requisitos para reclamar la exclusión de $250,000 o $500,000, aún puede tener derecho a una exclusión reducida. 2010 efile Esto corresponde a aquellas personas que: No satisfagan los requisitos de propietario y de uso o Hayan reclamado la exclusión dentro de 2 años de vender su vivienda actual. 2010 efile En los dos casos, para tener derecho a una exclusión reducida, la venta de su vivienda principal tiene que deberse a uno de los siguientes motivos: Un cambio del lugar de empleo. 2010 efile Salud. 2010 efile Circunstancias imprevistas. 2010 efile Circunstancias imprevistas. 2010 efile   Se considera que la venta de su vivienda principal es por una circunstancia imprevista si el motivo principal de venta es un hecho que usted no hubiera podido anticipar razonablemente antes de comprar y ocupar su vivienda principal. 2010 efile   Vea la Publicación 523, en inglés, para más información y para utilizar la Worksheet 3 (Hoja de trabajo 3) para calcular la exclusión máxima reducida. 2010 efile Uso Comercial o Alquiler de Vivienda Tal vez pueda excluir sus ganancias provenientes de la venta de una vivienda que haya utilizado para fines comerciales o para producir ingresos de alquiler. 2010 efile Sin embargo, tiene que satisfacer los requisitos de propietario y de uso. 2010 efile Períodos de uso no calificado. 2010 efile   En la mayoría de los casos, la ganancia de la venta o intercambio de su vivienda principal no calificará para su exclusión en la medida en que las ganancias se asignan a los períodos de uso no calificado. 2010 efile Se considera que el uso no calificado es todo período a partir del 2008 en que ni usted ni su cónyuge (o su ex cónyuge) usó la propiedad como vivienda principal con las siguientes excepciones. 2010 efile Excepciones. 2010 efile   Un período de uso no calificado no incluye: Cualquier parte del período de 5 años que termine en la fecha de la venta o intercambio después de la última fecha que usted o su cónyuge usó la vivienda como vivienda principal. 2010 efile Cualquier período (que no exceda de un período de 10 años en su totalidad) durante el cual usted (o su cónyuge) están prestando servicio prolongado en forma oficial y calificada: Como miembro de los servicios uniformados, Como miembro del Servicio Diplomático de los Estados Unidos o Como empleado de los servicios de inteligencia, y Cualquier otro período de ausencia temporal (que no exceda de un período de 2 años en su totalidad) debido a un cambio de empleo, condición de salud o tales circunstancias imprevistas que hayan sido especificados por el IRS. 2010 efile La ganancia resultante de la venta de la propiedad se divide entre períodos de uso calificado y no calificado a base de la cantidad de tiempo que la propiedad sirvió para uso calificado y no calificado. 2010 efile La ganancia derivada de la venta o intercambio de una vivienda principal asignada a períodos de uso calificado todavía calificará para la exclusión de la venta de su vivienda principal. 2010 efile La ganancia derivada de la venta o intercambio de una vivienda principal asignada a períodos de uso no calificado no reunirá los requisitos para la exclusión. 2010 efile Cálculos. 2010 efile   Para calcular la parte de la ganancia que se le asignará al período de uso no calificado, multiplique la ganancia por la siguiente fracción:   Total de uso no calificado durante el período de propietario a partir del 2008      Total del período de propietario   Este cálculo se puede encontrar en la Hoja de Trabajo 2, línea 10, en la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Ejemplo 1. 2010 efile El 23 de mayo de 2007, Amelia (soltera en cada año de este ejemplo) compró una casa. 2010 efile Se mudó a la casa en esa fecha y vivió ahí hasta el 31 de mayo de 2009, fecha en la que se mudó de la casa y la puso en alquiler. 2010 efile La casa estuvo alquilada desde el 1 de junio de 2009 al 31 de marzo de 2011. 2010 efile Amelia reclamó deducciónes por depreciación del 2009 al 2011 por un total de $10,000. 2010 efile Amelia se mudó a su casa nuevamente el 1 de abril de 2011 y vivió en ella hasta que la vendió el 31 de enero de 2013 por una ganancia de $200,000. 2010 efile Durante el período de 5 años que termina en la fecha de la venta (31 de enero de 2008 – 31 de enero de 2013), Amelia fue la propietaria y vivió en la casa durante más de 2 años, como se indica en la siguiente tabla. 2010 efile Período de  5 años Usada como Vivienda Principal Usada como Vivienda de Alquiler 31/01/08 – 31/05/09 16 meses       01/06/09 – 31/03/11   22 meses 01/04/11 – 31/01/13 22 meses         38 meses 22 meses Durante el período que Amelia fue propietaria de la casa (2,080 días), el período de uso no calificado fue de 668 días. 2010 efile Amelia divide 668 entre 2,080 y obtiene un decimal (redondeado al menos tres decimales) de 0. 2010 efile 321. 2010 efile Para calcular la ganancia atribuible al período de uso no calificado, se multiplica $190,000 (la ganancia no es atribuible a la deducción por depreciación $10,000) por 0. 2010 efile 321. 2010 efile Debido a que la ganancia atribuible a los períodos no calificados es $60,990, Amelia puede excluir $129,010 de su ganancia. 2010 efile Ejemplo 2. 2010 efile Guillermo fue propietario de una casa y la usó como su vivienda principal de 2007 a 2010. 2010 efile El 1 de enero de 2011, se mudó a otro estado. 2010 efile Alquiló su casa desde esa fecha hasta el 30 de abril de 2013, fecha en que la vendió. 2010 efile Durante el período de 5 años que termina en la fecha de la venta (1 de mayo de 2008 – 30 de abril de 2013), Guillermo fue el propietario de esa casa y vivió en ella durante más de 2 años. 2010 efile Tiene que declarar la venta en el Formulario 4797, en inglés, debido a que la casa era una propiedad de alquiler en la fecha de venta. 2010 efile Ya que el período de uso no calificado no incluye cualquier parte del período de 5 años después de la última fecha que Guillermo vivió en su vivienda, él no tiene un período de uso no calificado. 2010 efile Puesto que cumplió los requisitos de propietario y de uso, puede excluir ganancias de hasta $250,000. 2010 efile No obstante, no puede excluir la parte de las ganancias equivalente a la depreciación que reclamó o que pudo haber reclamado por alquilar la casa, como se explica a continuación. 2010 efile Depreciación después del 6 de mayo de 1997. 2010 efile   Si tenía derecho a declarar deducciones por depreciación porque usó su vivienda para fines comerciales o como propiedad de alquiler, no puede excluir aquella parte de sus ganancias que sea equivalente a cualquier depreciación permitida o permisible como deducción para los períodos después del 6 de mayo de 1997. 2010 efile Si puede demostrar mediante documentación adecuada u otras pruebas que la depreciación permitida era menor que la cantidad permisible, puede limitar la cantidad de ganancias obtenidas de modo que dicha cantidad sea igual a la cantidad de depreciación. 2010 efile Vea la Publicación 544, en inglés, para información adicional. 2010 efile Propiedad usada parcialmente para fines comerciales o de alquiler. 2010 efile   Si usó la propiedad en parte como vivienda principal y en parte para fines comerciales o para producir ingresos de alquiler, consulte la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Cómo Declarar la Venta No declare la venta de su vivienda principal del año 2013 en su declaración de impuestos, a menos que: Tenga ganancias y no reúna los requisitos para excluir la totalidad de éstas Tenga ganancias y opte por no excluirlas o Haya recibido un Formulario 1099-S. 2010 efile Si algunas de estas situaciones aplican, informe la ganancia total o pérdidas. 2010 efile Para detalles de cómo informar las pérdidas o ganancias, vea las Instrucciones para el Anexo D del Formulario 1040 y las Instrucciones del Formulario 8949, en inglés. 2010 efile Si usted usó la vivienda para propósitos de negocios o para sacar ingresos por el alquiler, usted posiblemente tenga que usar el Formulario 4797 para informar la venta de la parte de la propiedad usada para negocios o alquiler (o la venta de la propiedad entera, si se usó exclusivamente para negocios o alquiler). 2010 efile Consulte la sección Business Use or Rental of Home (Uso de vivienda como negocio o para alquiler), en inglés, en la Publicación 523, y las Instrucciones del Formulario 4797. 2010 efile Ventas a plazos. 2010 efile    Algunas ventas se realizan según acuerdos que estipulan que parte o la totalidad del precio de venta se debe pagar en un año posterior. 2010 efile Estas ventas se denominan “ventas a plazos”. 2010 efile Si financia la compra del comprador de su casa, en lugar de que éste solicite un préstamo o hipoteca a un banco, probablemente tenga una venta a plazos. 2010 efile Tal vez pueda declarar la parte de las ganancias que no puede excluir sobre la base a plazos. 2010 efile    Use el Formulario 6252, Installment Sale Income (Ingresos de venta a plazos), en inglés, para declarar la venta. 2010 efile Anote la exclusión en la línea 15 del Formulario 6252. 2010 efile Hipoteca financiada por el vendedor. 2010 efile   Si vende su vivienda y tiene un pagaré, hipoteca u otro acuerdo financiero, en la mayoría de los casos los pagos que reciba constan de intereses y capital. 2010 efile Tiene que declarar por separado como ingreso de intereses los intereses que reciba como parte de cada pago. 2010 efile Si el comprador de su vivienda usa la propiedad como vivienda principal o segunda vivienda, también tiene que declarar el nombre, la dirección y el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) del comprador en la línea 1 del Anexo B (Formulario 1040A o 1040). 2010 efile El comprador tiene que darle su SSN y usted tiene que darle el suyo al comprador. 2010 efile Si no satisface estos requisitos, es posible que tenga que pagar una multa de $50 por cada incumplimiento. 2010 efile Si usted o el comprador no tiene un SSN y no reúne los requisitos para obtener uno, vea Número de Seguro Social , en el capítulo 1. 2010 efile Información adicional. 2010 efile   Para obtener más información acerca de las ventas a plazos, consulte la Publicación 537, Installment Sales (Ventas a plazos), en inglés. 2010 efile Situaciones Especiales Las siguientes situaciones especiales pueden afectar su exclusión. 2010 efile Venta de vivienda adquirida a través de un intercambio de bienes del mismo tipo. 2010 efile   No puede reclamar la exclusión si: Adquirió su vivienda a través de un intercambio de bienes del mismo tipo (también conocido como intercambio conforme a la sección 1031) o la base de su vivienda se determina según la base de la vivienda de la persona que la adquirió mediante un intercambio de bienes del mismo tipo (por ejemplo, recibió la vivienda de dicha persona como un regalo) y Vendió la vivienda durante el período de 5 años a partir de la fecha en que se adquirió por medio del intercambio de bienes del mismo tipo. 2010 efile Las ganancias provenientes de un intercambio de bienes del mismo tipo no están sujetas al impuesto en la fecha de dicho intercambio. 2010 efile Esto quiere decir que las ganancias no se tributarán hasta que venda o enajene de otra manera la propiedad que haya recibido. 2010 efile Para diferir ganancias provenientes de un intercambio de bienes del mismo tipo, tiene que haber intercambiado bienes comerciales o de inversión por bienes comerciales o de inversión del mismo tipo. 2010 efile Para más información sobre los intercambios de bienes del mismo tipo, vea la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes), en inglés. 2010 efile Vivienda cedida a través de intercambio de bienes del mismo tipo. 2010 efile   Si usa su vivienda principal en parte para propósitos comerciales o de alquiler y luego intercambia la misma por otra propiedad, vea la Publicación 523, en inglés. 2010 efile Expatriados. 2010 efile   No puede reclamar la exclusión si el impuesto de expatriación es aplicable en su caso. 2010 efile El impuesto de expatriación corresponde a determinados ciudadanos estadounidenses que han renunciado a su ciudadanía (y a determinados residentes de largo plazo que han terminado su residencia). 2010 efile Consulte la sección titulada Expatriation Tax (Impuesto de expatriación) en el capítulo 4 de la Publicación 519, U. 2010 efile S. 2010 efile Tax Guide for Aliens (Guía tributaria de los Estados Unidos para extranjeros), en inglés, para obtener más información acerca del impuesto de expatriación. 2010 efile Vivienda destruida o expropiada. 2010 efile   Si su vivienda fue destruida o expropiada, toda ganancia (por ejemplo, debido a pagos del seguro que recibió) procedente de aquel acontecimiento reúne los requisitos para la exclusión. 2010 efile   Toda parte de las ganancias que no se pueda excluir (por superar el límite de exclusión máxima), se puede aplazar según las reglas que se explican en las siguientes publicaciones: Publicación 547(SP) en el caso de una vivienda que fue destruida o Capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés, en el caso de una vivienda que fue expropiada. 2010 efile Venta de participación restante. 2010 efile   Sujeto a otras reglas del presente capítulo, puede optar por excluir ganancias procedentes de la venta de una participación restante en su vivienda. 2010 efile Si elige esta opción, no puede excluir ganancias de la venta de ninguna otra participación en la vivienda que venda por separado. 2010 efile Excepción para ventas a personas emparentadas o vinculadas. 2010 efile   No puede excluir ganancias procedentes de la venta de una participación restante en su vivienda a una persona emparentada o vinculada. 2010 efile Las personas emparentadas incluyen a sus hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, cónyuges, antecesores (padres, abuelos, etc. 2010 efile ) y descendientes directos (hijos, nietos, etc. 2010 efile ). 2010 efile Las personas vinculadas también incluyen a ciertas sociedades anónimas, sociedades colectivas, fideicomisos y organizaciones exentas de impuestos. 2010 efile Recuperación (Devolución) de un Subsidio Hipotecario Federal Si financió su vivienda a través de un programa de subsidio federal (préstamos de bonos hipotecarios calificados exentos de impuestos o préstamos con certificados de crédito hipotecario), es posible que tenga que devolver la totalidad o parte del beneficio que recibió de ese programa cuando venda o enajene su vivienda. 2010 efile Puede recuperar el beneficio al aumentar su impuesto federal sobre el ingreso para el año de la venta. 2010 efile Es posible que tenga que pagar este impuesto de recuperación aun si puede excluir sus ganancias del ingreso según las reglas explicadas anteriormente; esa exclusión no afecta el impuesto de recuperación. 2010 efile Préstamos sujetos a reglas de recuperación. 2010 efile   La recuperación es aplicable a préstamos que: Se originaron de las utilidades de bonos hipotecarios calificados o Se basaron en certificados de crédito hipotecario. 2010 efile La recuperación también se aplica a las asunciones de estos préstamos. 2010 efile Cuándo es aplicable la recuperación. 2010 efile   La recuperación del subsidio hipotecario federal es aplicable solamente si satisface las dos condiciones siguientes: Dentro de los primeros 9 años después de la fecha de cierre de su préstamo hipotecario, vende o enajena su vivienda, gene- rando ganancias. 2010 efile Su ingreso para el año de la enajenación es mayor que el ingreso calificado ajustado de ese año para el tamaño de su familia (en relación a los requisitos de ingresos que tiene que satisfacer una persona para tener derecho a participar en el programa de subsidio federal). 2010 efile Cuándo no es aplicable la recuperación. 2010 efile   La recuperación no es aplicable si le corresponde una de las siguientes situaciones: Su préstamo hipotecario fue un préstamo calificado para mejoras de vivienda (QHIL, por sus siglas en inglés) de no más de $15,000 y se usó para hacer modificaciones, reparaciones y mejoras que protejan o mejoren la habitabilidad y la eficiencia energética de su vivienda. 2010 efile Su préstamo hipotecario fue un préstamo calificado para mejoras de vivienda de no más de $150,000 para un QHIL que se utiliza con el fin de reparar daños ocasionados a viviendas por el huracán Katrina en la zona de desastre del huracán; para un QHIL financiado por un bono hipotecario calificado, el cual es un Bono de la Zona de Oportunidad del Golfo; o para un QHIL para una vivienda habitada por su dueño en la Zona de Oportunidad del Golfo (Zona GO), Zona GO de Rita o Zona GO de Wilma. 2010 efile Vea la Publicación 4492(SP), Información para los Contribuyentes Afectados por los Huracanes Katrina, Rita y Wilma, para información adicional. 2010 efile Asimismo, vea la Publicación 4492-B, Information for Affected Taxpayers in the Midwestern Disaster Areas (Información para contribuyentes afectados de la zona de desastre del Medio Oeste), en inglés, para más información. 2010 efile La vivienda se enajena como consecuencia de su muerte. 2010 efile Enajena su vivienda más de 9 años después de la fecha de cierre de su préstamo hipotecario. 2010 efile Traspasa la vivienda a su cónyuge o a su ex cónyuge por motivos de divorcio, situación en la que no hay ganancias incluidas en sus ingresos. 2010 efile Enajena la vivienda con pérdidas. 2010 efile Su vivienda resulta destruida por un hecho fortuito y usted la repone en su lugar original dentro de 2 años después del cierre del año tributario en que se produjo la destrucción. 2010 efile El período de reemplazo se aumenta para viviendas principales destruidas si su vivienda estaba ubicada en la zona de desastre de Kansas, una de las zonas de desastre del Medio Oeste, la zona del Huracán Katrina u otra zona de desastre declarada como tal por el gobierno federal. 2010 efile Para más información, vea Plazo de Reposición, en la Publicación 547(SP). 2010 efile Refinancia su préstamo hipotecario (a menos que posteriormente satisfaga todas las condiciones anteriores indicadas bajo Cuándo es aplicable la recuperación ). 2010 efile Aviso de cantidades. 2010 efile   En la fecha de liquidación de su préstamo hipotecario, o en una fecha cercana, deberá recibir un aviso que esta- blezca la cantidad de subsidio federal y cualquier otra información que necesite para calcular su impuesto de recuperación. 2010 efile Cómo calcular y declarar la recuperación. 2010 efile    El impuesto de recuperación se calcula en el Formulario 8828, en inglés. 2010 efile Si vende su vivienda y su hipoteca está sujeta a las reglas de recuperación, tiene que presentar el Formulario 8828 aún si no adeuda un impuesto de recuperación. 2010 efile Adjunte el Formulario 8828 al Formulario 1040. 2010 efile Para obtener más información, vea el Formulario 8828 y las instrucciones correspondientes, en inglés. 2010 efile Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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The 2010 Efile

2010 efile Publication 901 - Main Content Table of Contents Application of Treaties Tax Exemptions Provided by TreatiesPersonal Services Income Professors, Teachers, and Researchers Students and Apprentices Wages and Pensions Paid by a Foreign Government Explanation of TablesTable 1 Table 2 Table 3 Application of Treaties The United States has income tax treaties with a number of foreign countries. 2010 efile Under these treaties, residents (not necessarily citizens) of foreign countries are taxed at a reduced rate, or are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income taxes on certain items of income they receive from sources within the United States. 2010 efile These reduced rates and exemptions vary among countries and specific items of income. 2010 efile If there is no treaty between your country and the United States, you must pay tax on the income in the same way and at the same rates shown in the instructions for Form 1040NR. 2010 efile Also see Publication 519. 2010 efile Many of the individual states of the United States tax the income of their residents. 2010 efile Therefore, you should consult the tax authorities of the state in which you live to find out if that state taxes the income of individuals and, if so, whether the tax applies to any of your income. 2010 efile Tax treaties reduce the U. 2010 efile S. 2010 efile taxes of residents of foreign countries. 2010 efile With certain exceptions, they do not reduce the U. 2010 efile S. 2010 efile taxes of U. 2010 efile S. 2010 efile citizens or residents. 2010 efile U. 2010 efile S. 2010 efile citizens and residents are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile income tax on their worldwide income. 2010 efile Treaty provisions generally are reciprocal (apply to both treaty countries); therefore, a U. 2010 efile S. 2010 efile citizen or resident who receives income from a treaty country may refer to the tables in this publication to see if a tax treaty might affect the tax to be paid to that foreign country. 2010 efile Foreign taxing authorities sometimes require certification from the U. 2010 efile S. 2010 efile Government that an applicant filed an income tax return as a U. 2010 efile S. 2010 efile citizen or resident, as part of the proof of entitlement to the treaty benefits. 2010 efile See Form 8802, Application for United States Residency Certification, to request a certification. 2010 efile Disclosure of a treaty-based position that reduces your tax. 2010 efile   If you take the position that any U. 2010 efile S. 2010 efile tax is overruled or otherwise reduced by a U. 2010 efile S. 2010 efile treaty (a treaty-based position), you generally must disclose that position on Form 8833 and attach it to your return. 2010 efile If you are not required to file a return because of your treaty-based position, you must file a return anyway to report your position. 2010 efile The filing of Form 8833 does not apply to a reduced rate of withholding tax on noneffectively connected income, such as dividends, interest, rents or royalties, or to a reduced rate of tax on pay received for services performed as an employee, including pensions, annuities, and social security. 2010 efile For more information, see Publication 519 and the Form 8833 instructions. 2010 efile   If you fail to file Form 8833, you may have to pay a $1,000 penalty. 2010 efile Corporations are subject to a $10,000 penalty for each failure. 2010 efile Tax Exemptions Provided by Treaties In addition to the tables in the back of this publication, this publication contains discussions of the exemptions from tax and certain other effects of the tax treaties on the following types of income. 2010 efile Pay for certain personal services performed in the United States. 2010 efile Pay of a professor, teacher, or researcher who teaches or performs research in the United States for a limited time. 2010 efile Amounts received for maintenance and studies by a foreign student or apprentice who is here for study or experience. 2010 efile Wages, salaries, and pensions paid by a foreign government. 2010 efile Personal Services Income Pay for certain personal services performed in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if you are a resident of one of the countries discussed below, if you are in the United States for a limited number of days, and if you meet certain other conditions. 2010 efile For this purpose, the word “day” means a day during any part of which you are physically present in the United States. 2010 efile Terms defined. 2010 efile   Several terms appear in many of the discussions that follow. 2010 efile The exact meanings of the terms are determined by the particular tax treaty under discussion; thus, the meanings vary among treaties. 2010 efile The definitions that follow are, therefore, general definitions that may not give the exact meaning intended by a particular treaty. 2010 efile   The terms fixed base and permanent establishment generally mean a fixed place of business, such as a place of management, a branch, an office, a factory, a warehouse, or a mining site, through which an enterprise carries on its business. 2010 efile   The term borne by generally means having ultimate financial accounting responsibility for, or providing the monetary resources for, an expenditure or payment, even if another entity in another location actually made the expenditure or payment. 2010 efile Australia Income that residents of Australia receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days during the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for the purpose of performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Pay that residents of Australia receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services), including services as a director of a company, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if: The residents are in the United States for no more than 183 days during the tax year, The pay is paid by, or on behalf of, an employer or company that is not a resident of the United States, and The pay is not deductible in determining the taxable income of the trade or business of the employer (or company) in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television entertainers, musicians, and athletes) from Australia who earn more than $10,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Austria Income that residents of Austria receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Austria receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television entertainers, musicians, and athletes) from Austria who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Income received by a resident of Austria for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile Bangladesh Income that residents of Bangladesh receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year, or Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for the purpose of performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Bangladesh receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to pubic entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television entertainers, musicians, and athletes) from Bangladesh who earn more than $10,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of Bangladesh entertainers is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if their visit to the United States is wholly or mainly supported by public funds of Bangladesh, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Income received from employment as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated by a Bangladesh enterprise in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile If the ship or aircraft is operated by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise, the income is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile If the resident of Bangladesh is a shareholder in a U. 2010 efile S. 2010 efile corporation, these exemptions do not apply to directors' fees received as a member of the board of directors of the U. 2010 efile S. 2010 efile corporation. 2010 efile The amount received by the shareholder that is more than the amount paid to a director that is not a shareholder is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax at the rate of 15%. 2010 efile Barbados Income that residents of Barbados receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 89 days during the tax year, Earn net income for independent services provided to U. 2010 efile S. 2010 efile residents that is not more than $5,000 (there is no dollar limit if the contractors are not U. 2010 efile S. 2010 efile residents), and Do not have a regular base available in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a regular base available in the United States but otherwise meet the conditions for exemption, they are taxed only on the income attributable to the regular base. 2010 efile Income that residents of Barbados receive for personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the residents meet four requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days during the calendar year. 2010 efile The income earned in the calendar year in the United States is not more than $5,000. 2010 efile Their income is paid by or for an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or regular base of the employer in the United States. 2010 efile Income of a Barbadian resident from employment as a member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to Barbadian resident public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) who receive gross receipts of more than $250 per day or $4,000 in the tax year, not including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States. 2010 efile However, the exemptions do apply regardless of these limits on gross receipts if the entertainer's visit to the United States is substantially supported by Barbadian public funds or if the entertainer's services are provided to a nonprofit organization. 2010 efile Belgium Income that residents of Belgium receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals are subject to the provisions of Article 7 (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profit attributable to the permanent establishment. 2010 efile Income that residents of Belgium receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Belgium for services performed in the United States as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Belgium who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Income received by a resident of Belgium for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile Bulgaria Income that residents of Bulgaria receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals is subject to the provisions of Article 7 (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profit attributable to the permanent establishment. 2010 efile Under Article 5 (Permanent Establishment), you may be considered to provide services through a permanent establishment in the United States even if you do not have a fixed place of business. 2010 efile Income that residents of Bulgaria receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Bulgaria as a member of the board of directors of a U. 2010 efile S. 2010 efile company. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Bulgaria who earn more than $15,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Income received by a resident of Bulgaria for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile Canada Income that residents of Canada receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals is subject to the provisions of Article VII (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profit attributable to the permanent establishment. 2010 efile Under Article V (Permanent Establishment), you may be considered to provide services through a permanent establishment in the United States even if you do not have a fixed place of business. 2010 efile Income that residents of Canada receive for personal services performed as employees (dependent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if it is not more than $10,000 for the year. 2010 efile If the income is more than $10,000 for the year, it is exempt only if: The residents are present in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year, and The income is not paid by, or on behalf of, a U. 2010 efile S. 2010 efile resident, and is not borne by a permanent establishment in the United States. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Canada who derive more than $15,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the calendar year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile However, this article does not apply to athletes participating in team sports in leagues with regularly scheduled games in both Canada and the United States. 2010 efile Pay received by a resident of Canada for employment regularly done in more than one country on a ship, aircraft, motor vehicle, or train operated by a Canadian resident is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile China, People's Republic of Income that residents of the People's Republic of China receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) that they perform during the tax year in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are present in the United States for no more than 183 days in the calendar year, and Do not have a fixed base regularly available in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxable on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Pay received by residents of the People's Republic of China for services performed as employees (dependent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if: The residents are present in the United States for no more than 183 days in the calendar year, The pay is paid by or for an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident, and The pay is not borne by a permanent establishment or fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees for service on the board of directors of a U. 2010 efile S. 2010 efile corporation. 2010 efile These exemptions generally do not apply to income received as a public entertainer (such as a theater, motion picture, radio, or television artist, musician, or athlete). 2010 efile However, income of athletes or public entertainers from China participating in a cultural exchange program agreed upon by the U. 2010 efile S. 2010 efile and Chinese governments is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Commonwealth of Independent States Income that residents of a C. 2010 efile I. 2010 efile S. 2010 efile member receive for performing personal services in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if those residents are in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile Pay received by an employee who is a member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic by a C. 2010 efile I. 2010 efile S. 2010 efile member or a resident of a C. 2010 efile I. 2010 efile S. 2010 efile member is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Cyprus Income that residents of Cyprus receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are present in the United States for less than 183 days in the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxable on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Pay received by residents of Cyprus from services performed as employees (dependent personal services), including services as an officer of a corporation, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if: The residents are in the United States for less than 183 days during the tax year, The pay is paid by or for an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident, and The pay is not borne by a permanent establishment, fixed base, or trade or business that the employer has in the United States. 2010 efile Pay received by a Cyprus resident for performing personal services as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic by a resident of Cyprus is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to Cyprus resident public entertainers (theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) who receive gross receipts of more than $500 per day or $5,000 for the tax year, not including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States. 2010 efile Directors' fees received by residents of Cyprus for service on the board of directors of a U. 2010 efile S. 2010 efile corporation are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax to the extent of a reasonable fixed amount payable to all directors for each day of attendance at directors' meetings held in the United States. 2010 efile Czech Republic Income that residents of the Czech Republic receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are present in the United States for no more than 183 days in any 12-month period, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of the Czech Republic receive for employment in the United States (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following three requirements are met. 2010 efile The resident is present in the United States for no more than 183 days in any 12-month period. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of the Czech Republic receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or sportsmen if their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $20,000 during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of Czech entertainers and sportsmen is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if their visit to the United States is substantially supported by public funds of the Czech Republic, its political subdivisions, or local authorities, or the visit is made pursuant to a specific arrangement between the United States and the Czech Republic. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of the Czech Republic as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile Income from employment as a member of the regular complement of a ship or aircraft operated by a Czech enterprise in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile If the ship or aircraft is operated by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise, the income is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Denmark Income that residents of Denmark receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Denmark receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Denmark as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, and athletes) from Denmark who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Income received by a resident of Denmark for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile Egypt Income that residents of Egypt receive for performing personal services as independent contractors or as self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they are in the United States for no more than 89 days during the tax year. 2010 efile Income that residents of Egypt receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services), including income for services performed by an officer of a corporation or company, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet four requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 89 days during the tax year. 2010 efile They are employees of a resident of, or a permanent establishment in, Egypt. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile Their income is subject to Egyptian tax. 2010 efile This exemption does not apply to pay received by a resident of Egypt who is an employee and member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a resident of the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to Egyptian resident public entertainers (theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes), who earn income for services as public entertainers if the gross amount of the income is more than $400 for each day they are in the United States performing the services. 2010 efile Estonia Income that residents of Estonia receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Estonia receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following requirements are met. 2010 efile The resident is in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Estonia as a member of the board of directors or similar body of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Pay received for employment as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a United States enterprise is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of Estonia receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or sportsmen if their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $20,000 for their personal activities in the United States during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of Estonian entertainers or athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if their visit to the United States is wholly or mainly supported by public funds of Estonia, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Finland Income that residents of Finland receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Finland receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days during any 12-month period. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment, fixed base, or trade or business that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to pay received by a resident of Finland who is an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic by a resident of the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of Finland receive as public entertainers or sportsmen if the gross income, including reimbursed expenses, is more than $20,000 for their personal activities in the United States during the calendar year. 2010 efile France Income that residents of France receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of France receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile Income for services performed by a resident of France as an employee and member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic is exempt from tax in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians), or sportsmen from France who earn more than $10,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of French entertainers or sportsmen is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their visit is principally supported by public funds of France. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of France as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile Germany Income that residents of Germany receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals are subject to the provisions of Article 7 (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profit attributable to the permanent establishment. 2010 efile Income that residents of Germany receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days during the calendar year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile Pay received by a resident of Germany for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and other similar payments received by a resident of Germany for services performed in the United States as a member of the board of directors of a company resident in the United States. 2010 efile Income residents of Germany receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or athletes is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States are more than $20,000 during the calendar year. 2010 efile Income of German entertainers or athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their visit to the United States is substantially supported by public funds of Germany, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Greece Income that residents of Greece receive for labor or personal services (including practicing liberal and artistic professions) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they are in the United States for no more than 183 days during the tax year and the pay is not more than $10,000. 2010 efile The pay, regardless of amount, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if it is for labor or personal services performed as employees of, or under contract with, a resident of Greece or a Greek corporation or other entity of Greece, and if the residents are in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile Hungary Income that residents of Hungary receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days during the tax year, and Do not have a fixed base regularly available in the United States. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Hungary receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile Their income is paid by or on behalf of an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile Pay received by an employee who is a member of the regular complement of a ship or aircraft operated by a Hungarian enterprise in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile If the ship or aircraft is operated by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise, the pay is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Iceland Income that residents of Iceland receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals is subject to the provisions of Article 7 (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profit attributable to the permanent establishment. 2010 efile Income that residents of Iceland receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Iceland as a member of the board of directors of a U. 2010 efile S. 2010 efile company. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Iceland who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Income received by a resident of Iceland for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile India Income that residents of India receive for performing personal services in the United States during the tax year as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are present in the United States for no more than 89 days during the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of India receive for personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are present in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment, fixed base, or trade or business the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to pay received by a resident of India for services performed as an employee aboard a ship or aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by an Indian resident as a member of the board of directors of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of India receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or athletes if their net income is more than $1,500 during the tax year for their entertainment activities in the United States. 2010 efile Regardless of this limit, the income of Indian entertainers and athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their visit to the United States is wholly or substantially supported from the public funds of the Indian Government, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Indonesia Income that residents of Indonesia receive for performing personal services as individual contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are present in the United States for no more than 119 days during any consecutive 12-month period, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Indonesia receive for personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are present in the United States no more than 119 days during any consecutive 12-month period. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne or reimbursed by a permanent establishment the employer has in the United States. 2010 efile Pay received by an individual for services performed as an employee aboard a ship or aircraft operated by an Indonesian resident in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the individual is a member of the regular complement of the ship or aircraft. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of Indonesia receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or athletes if their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $2,000 during any consecutive 12-month period. 2010 efile Regardless of these limits, income of Indonesian entertainers and athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their visit to the United States is substantially supported or sponsored by the Indonesian Government and the Indonesian competent authority certifies that the entertainers or athletes qualify for this exemption. 2010 efile Ireland Income that residents of Ireland receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Ireland receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Ireland as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile However, amounts received for attending meetings in Ireland are not subject to U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile Income received by a resident of Ireland for services performed as an employee and member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax. 2010 efile These exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television entertainers, musicians, and athletes) from Ireland who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Israel Income that residents of Israel receive for performing personal services as independent contractors or as self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they are in the United States for no more than 182 days during the tax year. 2010 efile Income that residents of Israel receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services), including income for services performed by an officer of a corporation or company, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet four requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 182 days during the tax year. 2010 efile They are employees of a resident of, or a permanent establishment in, Israel. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile Their income is subject to Israeli tax. 2010 efile The exemption does not apply to pay received by an employee for labor or personal services performed as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile These exemptions do not apply to income that residents of Israel receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes), if the gross amount of the income is more than $400 for each day they are in the United States performing the services. 2010 efile Italy Income that residents of Italy receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Italy receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following requirements are met. 2010 efile The residents are in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Italy for services performed in the United States as a member of the board of directors of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Pay received for employment regularly exercised aboard a ship or aircraft operated by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of Italy receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) if they are present in the United States for more than 90 days during the tax year or their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $20,000 during the tax year for their entertainment activities in the United States. 2010 efile Jamaica Income that residents of Jamaica receive for the performance of personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 89 days during the tax year, Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing their services, and Earn net income for those services that is not more than $5,000 during the tax year if the income is from a U. 2010 efile S. 2010 efile contractor. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed only on the income that is attributable to the fixed base. 2010 efile There is no dollar limit for condition (3) if the contractor is from a country other than the United States. 2010 efile Income that residents of Jamaica receive for personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet four requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile Their income is paid by or for an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile Their net income received for the services is not more than $5,000 during the tax year. 2010 efile Pay received from employment as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a Jamaican enterprise is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile If the ship or aircraft is operated by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise, the pay is subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to income that residents of Jamaica receive for performing services in the United States as entertainers, such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes, if the gross receipts (excluding reimbursements for expenses) from the services are more than $400 a day or $5,000 for the tax year. 2010 efile Directors' fees received by residents of Jamaica for services performed in the United States as members of boards of directors of U. 2010 efile S. 2010 efile corporations are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the fees (excluding reimbursed expenses) are not more than $400 per day for each day the directors are present in the United States to perform the services. 2010 efile Japan Income that residents of Japan receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals is subject to the provisions of Article 7 (business profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profits attributable to the permanent establishment. 2010 efile Income that residents of Japan receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Japan for services performed as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile The exemption does not apply to a resident of Japan who performs services as an employee aboard a ship or an aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Japan who earn more than $10,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Kazakhstan Income that residents of Kazakhstan receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if: The residents are in the United States for no more than 183 days in any consecutive 12-month period, and The income is not attributable to a fixed base in the United States which is regularly available to the residents. 2010 efile If the residents have a fixed base available, they are taxed only on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Kazakhstan receive for employment in the United States (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following three requirements are met. 2010 efile The resident is in the United States for no more than 183 days in any 12-month period. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile Income derived by a resident of Kazakhstan from employment as a member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Kazakhstan as a member of the board of directors or similar body of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Korea, South Income that residents of South Korea receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the residents: Are in the United States for no more than 182 days during the tax year, Earn income for those services that is not more than $3,000 during the tax year, and Do not maintain a fixed base in the United States for more than 182 days during the tax year. 2010 efile If they maintain a fixed base in the United States for more than 182 days, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Korea receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services), including pay for services performed as an officer of a corporation, is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the residents meet four requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 182 days during the tax year. 2010 efile They are employees of a resident of Korea or of a permanent establishment maintained in Korea. 2010 efile Their compensation is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile Their income for those services is not more than $3,000. 2010 efile Pay received by employees who are members of the regular complement of a ship or aircraft operated by a resident of Korea in international traffic is exempt. 2010 efile Latvia Income that residents of Latvia receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Latvia receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following requirements are met. 2010 efile The resident is in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to pay received for employment as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise. 2010 efile The exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Latvia as a member of the board of directors or similar body of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The exemptions do not apply to income residents of Latvia receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or sportsmen if their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $20,000 for their personal activities in the United States during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of Latvian entertainers or athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if their visit to the United States is wholly or mainly supported by public funds of Latvia, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Lithuania Income that residents of Lithuania receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year, and Do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Lithuania receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following requirements are met. 2010 efile The resident is in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to pay received for employment as a member of the regular complement of a ship or an aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise. 2010 efile The exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Lithuania as a member of the board of directors or similar body of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The exemptions do not apply to income residents of Lithuania receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or sportsmen if their gross receipts, including reimbursed expenses, are more than $20,000 for their personal activities in the United States during the tax year. 2010 efile Regardless of these limits, income of Lithuanian entertainers or athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if their visit to the United States is wholly or mainly supported by public funds of Lithuania, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Luxembourg Income that residents of Luxembourg receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if they do not have a fixed base regularly available to them in the United States for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available in the United States, they are taxed on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Luxembourg receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment or a fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to pay received for employment exercised continuously or predominantly aboard a ship or aircraft operated in international traffic by a U. 2010 efile S. 2010 efile enterprise. 2010 efile The exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Luxembourg for services performed in the United States as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile The exemptions do not apply to public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Luxembourg who earn more than $10,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year. 2010 efile Malta Income that residents of Malta receive for personal services as independent contractors or self-employed individuals is subject to the provisions of Article 7 (Business Profits) of the treaty. 2010 efile Under that provision, business profits are exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax unless the individual has a permanent establishment in the United States. 2010 efile If they have a permanent establishment in the United States, they are taxed on the profits attributable to the permanent establishment. 2010 efile Income that residents of Malta receive for services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet the following requirements. 2010 efile They are in the United States for no more than 183 days in any 12-month period beginning or ending in the tax year. 2010 efile Their income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile The exemption does not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Malta for services performed in the United States as a member of the board of directors of a company that is a resident of the United States. 2010 efile Public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, musicians, or athletes) from Malta who earn more than $20,000 in gross receipts, including reimbursed expenses, from their entertainment activities in the United States during the tax year are subject to U. 2010 efile S. 2010 efile tax. 2010 efile Income received by a resident of Malta for employment aboard a ship or an aircraft operated in international traffic is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the individual is a member of the regular complement of the ship or aircraft. 2010 efile Mexico Income that residents of Mexico receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 182 days in a 12-month period, and Do not have a fixed base that they regularly use for performing the services. 2010 efile If they have a fixed base available, they are taxed only on income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Mexico receive for employment in the United States (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if the following three requirements are met. 2010 efile The resident is present in the United States for no more than 183 days in a 12-month period. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the United States. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or fixed base that the employer has in the United States. 2010 efile These exemptions do not apply to directors' fees and similar payments received by a resident of Mexico for services performed outside Mexico as a director or overseer of a company that is a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile These exemptions do not apply to income residents of Mexico receive as public entertainers (such as theater, motion picture, radio, or television artists, or musicians) or athletes if the income, including reimbursed expenses, is more than $3,000 during the tax year for their entertainment activities in the United States. 2010 efile This includes income from activities performed in the United States relating to the entertainer or athlete's reputation, such as endorsements of commercial products. 2010 efile Regardless of this limit, the income of Mexican entertainers and athletes is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile tax if their visit to the United States is substantially supported by public funds of Mexico, its political subdivisions, or local authorities. 2010 efile Morocco Income that residents of Morocco receive for performing personal services as independent contractors or as self-employed persons (independent personal services) in the United States during the tax year is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents: Are in the United States for no more than 182 days during the tax year, Do not maintain a fixed base in the United States for more than 89 days during the tax year, and Earn total income for those services that is not more than $5,000. 2010 efile If they have a fixed base in the United States for more than 89 days, they are taxed only on the income attributable to the fixed base. 2010 efile Income that residents of Morocco receive for labor or personal services performed in the United States as employees (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the residents meet three requirements. 2010 efile They are in the United States for less than 183 days during the tax year. 2010 efile They are employees of a resident of Morocco or of a permanent establishment of a resident of a country other than Morocco if the permanent establishment is located in Morocco. 2010 efile Their income is not borne by a permanent establishment that the employer has in the United States. 2010 efile Compensation received for services performed by a member of the board of directors of a corporation does not qualify for this exemption. 2010 efile Income received by an individual for performing labor or personal services as an employee aboard a ship or an aircraft operated in international traffic by a Moroccan resident is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the individual is a member of the regular complement of the ship or aircraft. 2010 efile These exemptions do not apply to income received for services performed in the United States by professional entertainers, including theater, film, radio, and television performers, musicians, and athletes, unless the services are performed by, or for the account of, a Moroccan nonprofit organization. 2010 efile Netherlands Income that residents of the Netherlands receive for performing personal services as independent contractors or self-employed individuals (independent personal services) in the United States is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the income is not attributable to a fixed base in the United States that is regularly available for performing the services. 2010 efile Income that residents of the Netherlands receive for employment in the United States (dependent personal services) is exempt from U. 2010 efile S. 2010 efile income tax if the following three requirements are met. 2010 efile The resident is in the United States for no more than 183 days during the tax year. 2010 efile The income is paid by, or on behalf of, an employer who is not a U. 2010 efile S. 2010 efile resident. 2010 efile The income is not borne by a permanent establishment or fixed base the employer has in the United States. 2010 efile Income received by a Netherlands resident for employment as a member of the regular complement of a ship or